现代资本保全理论与财务会计理论创新

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1、现代资本保全理论与财务会计理论创新毕业论文资本保全理论存在传统与现代之分，并且两者之间呈现演进性，在这1演进过程中，财务会计基本理论与之有着很强的互动性。1、资本保全理论演进：基于企业本质的视角传统资本保全的含义为保持投入资本的完整无损，只有超出投入资本的部分才能作为收益确认。基本特征是：（1）保全主体定位于古典产权结构下的“股东至上”理念；（2）保全对象定位于古典产权结构下所有者投入的财务资本；（3）资本保全理论内生于财务会计理论；（4）站在资本1般性角度研究保全对象的保全程度问题，不考虑保全主体的特

2、殊性；（5）体现为会计计量原则而在其他方面未予以充分发掘。显然，传统资本保全理论适用于业主制与合伙制的经济组织形式，只承认企业财务资本所有者权益，并将其等同于企业权益，基于此的财务会计初始契约的核心内容是财务资本所有者完全拥有企业资产所有权，而且初始契约能完全控制企业内部的资产配置行为即资产效率的发挥。企业本质是资本保全理论研究的逻辑起点。正确认识企业本质，就可以把握传统资本保全理论向现代资本保全理论的演进趋势，进而探寻传统财务会计理论所受到的挑战。在系统比较马克思企业制度理论与现代西方企业理论的基础上

3、，以企业的契约性为逻辑起，利用资本概念作为1种分析性工具来研究企业本质问题，本文将其界定为不完备要素使用权资本化交易合约履行的过程。从价值角度，企业本质可以描述为财务资本、人力资本、组织资本与社会资本的1个不完全契约组合。从企业本质角度看，形成企业契约组合的各资本主体都期望从企业内部资产的联合运用所创造的利润中获得相应份额的利益，而其他参与者（其他资本主体）不会侵占本人的利益。由于不同的资本主体的利益都只有在企业经营成果形成后才能实现，因而他们都可能对影响企业经营成果水平的活动方向的选择或组织手段的运用

4、表现出极大关注，并将这种关注转化为实现各资本主体资本保全的行动。在正常状态下，企业必然就是各资本主体为实现各自的资本保全而通过多重博弈后所形成的共有的均衡价值预期。现代资本保全就可定义为企业各权益主体为使自己投入的资本保持原有价值而对企业资产计价及收益计量的规则进行博弈而形成的1种制度安排。2、资本保全理论演进与会计信息产权传统资本保全观念下，财务资本所有者拥有企业所有权进而享有会计信息产权。但现代企业是由各资本主体以契约形式联结而成的，由于各资本主体在企业契约组合中有着不同的价值预期，只有实现它们之间

5、的价值均衡才能实现企业资本价值最大化。各资本主体价值预期实现程度要借助会计契约的计量与报告来实现。会计信息产权分布状况决定着会计信息的经济后果。比如，经营者人力资本所有者若不能通过参与会计规则制定来确保自身的合法权益，则只能在会计规则执行过程中借助于直接参与会计信息生成而导致的信息不对称为自己寻求利益补偿。从企业本质看，形成企业的各资本主体能够联结的前提是会计契约计量与报告外部性的解决。财务资本所有者在企业契约组合中居于核心地位只是企业1种经济组织形式，现代企业应是各资本主体的价值均衡。会计契约为维护财

6、务资本所有者权益而使其他资本主体正当权益受到侵害，就是传统财务会计制度的负外部性。传统资本保全理论维护出资者投入的财务资本，会计核算上就是在会计确认和计量中优先考虑所有者投入资本补偿问题。这样就产生了用于补偿所有者投入资本的财产与其他参与企业运营的产权主体共同分享的财产的边界问题。传统资本保全理论中，若提取的成本充足，意味着所有者投入财务资本保全充分；若提取成本不足，意味着多计资产，这些多计资产必须在企业利益相关者之间进行分配，这样显然是把本应该只分配给所有者作为资本保全的资产，也在企业多个利益相关者之

7、间进行分配，是对所有者产权权利的破坏。资本保全会计终极目的是实现企业各利益相关者之间在财产权利上的均衡关系。资本化企业契约关系必须清晰界定会计信息产权，因为这是各资本主体在要素市场参与交易的前提条件，而传统财务会计理论却忽视了这点。传统财务会计的最大特征就是以货币为基准，传统会计方法就是将投入按显形资产确认而产出按财务报表综合体现。传统财务会计制度精于把分割的业务以货币为中心“集成”为综合财务数据，但没有注意到企业各种投入要素之间的诸如协同效应、创新效应等，因此很难从本质上分析出企业发展中存在的根本问题

8、，甚至由于忽视某些无形资产贡献而低估企业价值。因此，传统资本保全理论向现代资本保全理论演进过程中，传统会计核心竞争力观念必须转变。传统观念中，企业商业交易计量与报告长期被认为是会计核心竞争力之所在。然而，面对新的经营环境，尤其是企业本质认识的深化，会计规则在计量和报告显性竞争力基础上更要关注企业隐形竞争力，这才是财务会计核心竞争力之所在。3、资本保全理论与会计信息质量传统资本保全理论中会计信息质量隐含着会计信息是为财务资本所有者进行投资决策