浅析我国审计收费对审计独立性的影响

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1、浅析我国审计收费对审计独立性的影响〔摘　要〕审计市场独立性的缺失使得审计丑闻屡屡出现，究其原因，其中很重要的影响因素是目前我国的审计收费制度。本文从审计收费同审计独立性关系入手，主要剖析审计收费制度对审计独立性的影响，从而指出审计收费制度的弊端，并就存在的问题找出解决的方案及对策。　　〔关键词〕审计收费；审计独立性　　近年来，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国内的“银广厦”事件到国际上的“安然”事件，最后都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。　　一、我国审计收

2、费与审计独立性的现状　　我国审计收费与审计独立性的现状目前看来状况都不乐观。审计收费标准尚未统一，而审计独立性在最近几年也逐渐暴露出很多严重的问题。　　1审计收费的政策依据与现状　　国家计委于1999年12月22日颁布了《中介服务收费管理方法》，提出了一些原则性的指导要求，其主要内容体现在以下三个方面：第一，审计收费是执行政府指导下双方协商定价；第二，审计收费应在平均工时成本费的基础上考虑必要的税金和合理的利润并结合市场的供需进行分析：第三，审计收费应体现服务的复杂性、资质等级和事务所的社会信誉。但实际上并没有一个

3、具体的细则规定。目前我国审计收费的基本政策依据仍然是2002年7月颁布施行的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。在第五章《收费与佣金》中，第二十七条至第三十三条对审计收费做出了一些原则性的规定，但具体规定仍然由各地方财政及物价部门制定。对于会计师事务所的审计收费标准，我国《注册会计师法》没有做出明确规定。我国注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式，价格标准采取“固定价±浮动百分比”、“固定价格”、“根据资本和时间定价”等方式确定，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门联合制定。因而各地虽然原则相同，但是

4、实际上缺少一个统一的收费标准或要求。　　2我国审计独立性的现状　　近几年，由于“安然”事件的影响，审计行业受到了前所未有的关注及质疑。随后安永遭到SEC指控更是让人们对审计业的信誉充满疑虑。无独有偶，我国国内在这段时期也爆发出大量审计虚假案件。如银广厦，中天勤在对银广厦进行审计工作的同时还担任银广夏的财务顾问。银广厦以及随后的东方电子、蓝田股份等上市公司让2001年的中国绩优股名誉扫地，任何一家可疑的公司都被称为“银广厦第二”，一时间，证券市场风声鹤唳。随着关注度的提高，自2001年以来，每年都有大量的财务舞弊案件

5、被曝光，而这些案件的涉案公司有很大一部分竟然拿到了肯定意见的审计报告！在这些公司负责人被查处的同时，很多相关的审计人员、注册会计师以及会计师事务所也受到了处罚。而2006年由于“科龙门事件”，中国证监会将举行对德勤华永会计师事务所的行政处罚听证会；原因是在审计科龙电器年报时，德勤华永会计师事务所没有尽到法定义务。一旦查明属实，德勤华永会计师事务所更有可能真正成为第二个银广厦。可以说，目前我国的审计独立性问题已经相当严重。　　二、审计收费对审计独立性的影响　　硬币总是有正反两面，审计收费对审计独立性也存在着正反两方面

6、的影响。审计收费制度存在本身是合理的。一方面，审计收费是激励注册会计师卓有成效地工作、达成企业目标的主要手段；另一方面，审计收费又是会计师事务所运作的主要成本之一。但是由于现有制度上很多方面的不足，审计收费很多方面对独立性产生了负面影响。　　从目前来看，现有的审计收费制度对审计独立性的负面影响，不单是审计收费模式以及收费额度的问题。由这两个方面结合造成的审计行业价格竞争以及审计费用结构不合理也对审计独立性造成了很严重的负面效应。　　1审计费用支付方式对审计独立性的影响　　长久以来，现行的审计费用支付方式就是审计相关

7、各界关注的最大焦点。对于现有支付方式，存在着极大的批评和怀疑。通常认为，现行收费方式导致审计人缺乏经济上的独立性，与被审单位形成财务依存性。　　在审计关系中，最基本的一种关系———委托人与注册会计师之间的经济关系被诸多学者认为是独立性的一个悖论：注册会计师对委托人进行审计，目的之一是寻找委托人的财务问题。而注册会计师又与委托人是被雇用与雇用的关系，要从委托人处收取报酬。这一违反市场常规的做法使注册会计师从一开始就在经济上受制于委托人。莫茨和夏拉夫提出的8条审计假设中，第二条就是“审计人员和被审计单位管理当局之间没有

8、必然的利害冲突”，并列举了审计“内在的与独立性相悖的因素”，其中首要的一条就是“公共会计师职业与委托人明显的经济依赖关系”。我国现行的审计费用支付方式是由事务所直接向被审计客户收取审计费用，这种方式导致审计人缺乏经济上的独立性，形成对被审计单位财务上的一定程度的依存性，根据被审计单位份额占会计师事务所全部业务的比重，更有可能进化为会计师事务所对被审计单位的经