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1、可持续发展下的环境会计 摘要:会计目标是会计结构理论的最高层次,是建立和完善会计理论体系的基石｡环境会计目标对传统会计目标的冲击,使得环境会计在会计对象要素、会计确认、会计计量和会计报告等方面都对传统会计产生了深刻的影响｡然而,这并不是对传统会计的否定和替代,而是对它的继承、补充、延伸和突破｡环境会计对丰富会计理论体系和实务方面起了重要的推动作用,为会计理论研究开辟了一个新的领域,具有十分重要的理论意义和现实意义｡ 关键词:环境会计;会计目标;传统会计 20世纪后半叶,科学技术迅猛发展的同时,也带来了环境的日趋恶化,使得人类社会与生态环境之间出
2、现了不协调的发展局面｡于是保护环境、实现经济的可持续发展就成为许多学者研究的热点,而环境会计也由此应运而生｡环境会计是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计｡换言之,是以价值形式对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析的研究｡ 一、环境会计目标与传统会计目标 在人们广泛采用以会计目标为会计理论研究逻辑起点的情况下,环境会计也必须以一定的目标作为系统运行的基本导向和最终归宿｡环境会计作为会计学的一个分支,是在传统会计基础上的发展｡因而,环境会计目标较之传统会计目标首先体现出这种继承性和发展性,具体表现在: 1.传统会计
3、目标只强调提高经济效益的单目标决策,追求最大限度的利润,忽视了企业经营活动对社会的责任和贡献,这不但导致环境效益和社会效益下降,也危及经济效益的未来可实现性,不能满足经济可持续发展战略的要求｡而环境会计目标则要求企业追求自身经济利益的同时,站在全局的角度考虑企业对环境的责任和义务,最终使与社会公共利益相关的生态环境污染和资源耗用的经济价值得到足额补偿,实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调｡ 2.传统会计目标的受托经管责任观所强调的资源是指传统观念上的人造资源,事实上企业所控制的经济资源不仅是人造资源,生态资源也是一种宝贵的经济资源,理应成为会计
4、中委托—受托关系的主要内容｡另外,企业管理当局作为环境资源的使用者,经营的这部分资源已不仅仅是受出资人之托,而是受整个社会之托,有义务也有责任对受托运用管理的环境资源承担起良好的经管责任,并妥当地向负有直接或间接委托关系的委托人,包括社会的各个方面说明和报告职责的完成情况｡ 3.传统会计目标的决策有用观认为,会计目标就是向企业有利害关系的有关契约人提供与决策相关的信息｡其信息的主要使用者是企业的投资者、债权人、政府有关部门和企业管理当局等,他们通过财务报告了解企业的赢利能力、偿债能力,注重企业经营效益｡但随着环境问题日趋严重,无形的企业利害关系者正在增
5、加,那些被企业的生产经营活动影响到的个人、团体都可能是企业的利害关系者｡ 二、环境会计与传统会计的冲突 环境会计目标超越了传统会计目标所涵盖的领域,拓宽了会计理论的研究空间｡因此,与环境会计相比,传统会计存在一定的局限性,它没有把企业视为与环境共生的经济体,没有认识到经济运转和自然环境循环是紧密联系在一起的｡环境会计在理论和实践上都对传统会计产生了深刻的影响,形成了一定的冲击和挑战,本文将从会计对象、要素、确认、计量、报告几个方面进行分析和研究｡ 1.会计对象和要素 从理论上讲,会计对象和会计要素应取决于会计目标｡传统会计目标是向投资者、
6、债权人等提供有关经济信息和谋求企业经济效益,在此目标下的会计对象是企业在生产经营过程中的资金运动,即能够用货币表现的经济活动,一般只包括资金投入、资金周转与资金退出三个部分,不考虑生态环境｡而会计要素也没有将环境资源方面的项目纳入其核算体系｡可见传统会计对象和要素已经不能满足环境会计目标的需要,环境会计必须对会计对象和要素进行重新界定｡ 2.会计确认 会计确认是指把一个事项正式加以记录和列入财务报表的过程｡美国会计准则委员会提出了四条基本确认标准为:可定义性、可计量性、相关性和可靠性｡一个经济事项在同时满足这四条基本确认标准且服从普遍适用的效益大于成
7、本和重要性的约束条件时,才能予以确认｡在可持续发展下的环境会计中,随着会计目标的变化,会计确认的对象要素也发生变化,而哪些会计事项将以何种标准进入会计处理系统,也是我们面临的一个问题｡ 3.会计计量 传统会计目标下,货币是会计核算中计量经济活动的最好单位,并假设其市值稳定不变｡环境会计目标下的会计要素具有模糊性、不确定性等特征,有很多信息是无法单纯用货币来衡量的,比如,污染企业对环境造成的破坏有多大;自觉进行污染型排放物的处理对社会做出的贡献有多大等｡这些行为对社会的影响是长期的、综合的,将传统会计中的单一货币计量应用于环境会计,就不能全面客观地反映
8、会计主体的环境状况,使货币计量丧失了会计信息的某些质量特征｡此外,历史成本计价的
