可持续发展视野下的环境税会计

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1、可持续发展视野下的环境税会计摘要：环境税收制度是实现节能减排目标的重要政策工具之一，由于“费”的制度刚性不足，很多地方出现了人情费、关系费等现象，而税收所具有的强制性特点使得费改税成为必然。本文在现有环境税理论框架研究的基础之上对环境税的具体计税依据进行探讨，对会计科目的设置及账务处理进行分析，并对期末报告的披露提出一些建议。关键词：环境税会计处理计税依据收作为国家宏观调控的重要手段，通过税收对物质利益进行再分配，不仅可以引导人们增强环境保护意识，而且通过税收这种强制性手段可使知识和科技的能量最大限度地在该系统

2、中发挥作用。环境税作为一种惩罚性质的税种，目的是让产生污染的企业付出更多代价，从而引起企业对环境保护事业的重视。因此，构建环境税收体系，建立环境税会计是实现科学发展的当务之急。一、环境税会计核算的必然性和前提8企业是社会财富的创造者，也是环境的主要污染者，企业要负责对生产经营造成的环境污染进行治理，否则会造成自然资源存量锐减、生态平衡被破坏，环境污染更加恶化，基于此，开征环境税十分必要。由于在传统会计核算体系中并没有对环境税这一特定税种进行确认、计量、记录和报告的专门方法，因此有必要在传统会计的基础上就环境税进

3、行专门的会计核算设计，这涉及环境税会计科目的设置、账务处理方法设计等具体内容。自从亚当・斯密提出劳动价值论以来，人们只是把通过劳动或工业生产活动取得的产品当作具有价值的物品看待，从来不把自然资源当作有价值的物品。传统观念中，由于对环境资源不具有所有权，因此，人们只承认环境资源使用不承认环境资源本身的价值。传统会计的局限性致使环境问题未及时核算和披露造成财务状况和经营业绩虚夸，给企业带来潜在风险。根据边际价值理论，效用是价值的源泉，效用和稀缺性是价值形成的充分条件。环境要素相当一部分不是劳动产品，不在市场上流通，

4、没有形成交换的价值和价格，但对人类有一定效用。环境的这种效用与稀缺性结合在一起，人们为维持效用会寻找替代品，因而环境资源具有替代性。正是环境的效用性构成了环境资源的价值源泉，效用使其具有价值；稀缺性决定了环境资源的价格，因此，环境会计核算必须首先承认环境具有价值，可以对其进行确认和报告，这也是环境税核算的前提条件。二、环境税会计处理的目标8学者们对我国环境税收的内涵、环境税制改革的必要性等进行了深入探讨，提出了进行环境税收改革的基本思路。然而，现行研究探讨很少有依据我国实际情况对环境税进行具体可行的税制设计，基

5、本没涉及环境税会计处理方面的探讨。一些学者提出了环境会计核算的整体思路和基本方法，建立了初步的环境会计核算体系，将现行的会计科目作了重大改变，新设了环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等类别的会计科目，使整个会计体系在一定程度上得到优化。但要将现有的整个会计体系做如此重大的改变，难度非常大，所要经历的时间相对较长。如何依托现有的会计核算体系，在现有核算方法的基础上做一定的调整，从而比较完整地反映环境税会计核算，应该是具有现实意义又切实可行的。简而言之，环境税的会计处理目标是：在税收法规约束下，在现有会计核算体

6、系基础上，运用会计学的基本理论与核算方法，对环境税纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳等税务活动的全过程中引起的资金运动，进行连续、系统、全面的核算和监督，以确保环境税款正确及时的上缴。三、环境税会计科目设置及会计处理从2008年初，有关部委便已开始研究征收环境税，酝酿6年之久，目前已经取得了环保部等相关部委的同意，接下来需要研究的是征收的名称和形式。8环境税会计核算中涉及到的最重要的会计科目是“应交税费”科目，笔者认为在这个一级科目下应设立二级明细科目“应交环境税”，再根据具体税目设立若干三级明细科目，如“大气污

7、染”、“水污染”、“固体废弃物”。在核算过程中三级明细科目即具体税目也可不标明，但在计算税额、选择税率时必须根据不同的税目来选择，因为不同的税目其税率是不同的。与环境税会计核算相关的会计科目还有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、”销售费用”或在必要时专设的“环境税”、“待扣环境税”、“代扣代缴环境税”等会计科目。笔者认为，对环境税的会计处理不能抛开财务会计的方法和核算体系去另辟蹊径，而是应在财务会计核算的基础上根据税收法规的特殊要求进行深层次的加工，环境税会计处理中涉及到的会计科目包括“应交税费”、“生

8、产成本”、“制造费用”、“销售费用”等。环境税会计记账方法、填制和审核凭证的方法以及登记账簿的方法与一般财务会计基本一致。目前企业对排污费在会计上的处理，一般直接计入当期损益，冲减本年利润。借记“管理费用――排污费”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。环境税出台以后，企业也要对会8计处理进行规范化。根据排污量与生产量的关系，可以分为两种情况进行会计处理：（1）当生产量与排污量成正比或