环境会计可持续发展下的会计创新.pdf

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1、华中农业大学学报(社会科学版)，(总43期)2002(1)：51～55JournalofHuazhongAgriculturalUniversity(SocialSciencesEdition)环境会计——可持续发展下的会计创新*何少娟(广东农工商职业技术学院财经系，广州510507)摘要环境会计作为一个新兴的研究领域近年来日益受到理论界的重视，同时世界性的资源与环境问题也要求把环境要素纳入经济核算中。本文对环境会计的概念内涵作了界定，提出价值理论的突破及大循环成本理论是把环境问题纳入会计核算的理论依据，并从宏观会计主体和微观会计主体的角

2、度构建了环境会计的三级目标。关键词环境会计；可持续发展；环境资产；环境成本可持续发展是近年来各国努力寻求的一种发展模式。可持续发展的定义最早见于1987年世界环境与发展委员会的长篇报告《我们共同的未来》，该报告在第二章“走向可持续发展”的开头就提出：“可持续发展是既满足当代人需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展，，[1

3、。可以说，可持续发展是人类发展战略的根本变革。可持续发展以自然资产为基础，它要求体现出环境资源的经济价值，而会计界对可持续发展战略的支持和响应，表现在近年来陆续开展了环境会计理论和实务的相关研究。一、环境会计对

4、会计理论的突破会计学是一门古老的学科，它随着人类社会的发展及经济活动的需求而发展。近20余年来，会计学新学科更是层出不穷，产生了社会责任会计、国际会计、人力资源会计、衍生金融工具会计等新学科和实务领域。然而，近年产生的环境会计与过去那些会计分科不同在于，它的产生是会计核算思想的根本变革，从会计目标到会计核算内容都要发生改变。最根本的是资本概念的拓宽或革新，资本概念是经济学及所有会计学科的核心。传统的资本概念是指用于生产其他商品的要素，包括厂房、机器及现金等，是传统的生产三大要素(资本、土地和劳动)之一。这种资本概念没有把自然资源包括进去，

5、而仅包括人造资本(Manufactured．capital)。随着可持续发展在各个领域的扩展，资本的概念大大拓宽，新的资本概念不仅包括人造资本，还包括了自然资本和人力资本[2]，可表述为：社会资本总量一自然资本+人造资本+人力资本。根据上述公式，可以对传统会计的不足再作进一步的讨论。传统会计仅核算人造资本的变化，人力资本的核算是一个新兴的研究领域——人力资源会计的研究内容；而自然资本的变化和补偿则需要环境会计去核算。由于资本概念的拓展，相应地，传统会计中的资产、成本、收益等一系列概念也需要增添新的内容。传统会计由于只核算人造资本的变化，因

6、而产生了许多弊端。在微观方面，会鼓励企业通过无偿利用环境资源、污染环境来增加本企业的利益，由此带来的外部不经济就转嫁给社会。要扭转这种状况只有在制度上令企业把其产生的社会成本(外部成本)内部化。以造纸厂的情况作分析，河流上游的造纸厂排出的废气污染空气，会使周围环境降级从而可能给附近的旅游业、房地产业等带来重大影响；而其排出的废水则会污染下游很远的地方，直接影响渔业、农业以及食用水源，相关的产业必须增加投入成本，才能使水源恢复到接近污染前的水平；此外，制浆造纸消耗大量的木材，而木材的价格也未包含资源成本在内，这就直接导致森林覆盖率的下降，而

7、森林砍伐导致水土流失、气候失调，其带来的影响则波及面极广。通过资源计价收费、排污收费等手段令造纸企业把外部成本内部化，其结果将促使造纸企业改收稿日期：2001-08—17*本文为广州市“九五”科技攻关课题子专题(98一z一044—01-02)研究内容之一何少娟：女，1964年生，硕士，广东农工商职业技术学院财经系副教授；主要研究方向：会计及经济理论52华中农业大学学报(总43期)进生产流程，增加产品的科技含量。而目前的状况是虽然排污收费已普遍实行，但水资源仍是不计价的，造纸厂可以免费在河中取水，而即使造纸厂是由自来水厂供水，水厂的水价也仅

8、是制造成本加必要利润，而不包括水资源的价格。另一方面，企业也可以带来外部效益，如林场或森林公园，他们保护了森林，森林的各种生态效益如制造氧气、保持水土、涵养水源等均存在溢出效应而成为社会效益，下游的水力发电站、农业等成了直接的受益者，如果要求森林经营者不砍伐森林，那么就应该承认这种外在的环境效益，并给予补偿，而这些方面都是传统会计研究及实务未曾涉及的内容。在宏观方面，尽管原有的国民经济核算体系提供了关于国民经济运行全过程的统计资料，但这些资料仅能表现封闭的经济系统内部运行的状况和结果，无法适应新发展观的要求[3]。这种缺陷的根源在于原有的

9、核算体系没有包括环境核算。具体表现在：①未能将自然资源和环境资源列入国民资产负债核算中；②国民收人和产值帐户没有反映自然资本和环境资本的消耗情况，其结果导致虚增国民收入，并助长人们认为资源是自