【财会审计论文】规范企业会计政策选择的新方向

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1、规范企业会计政策选择的新方向会计政策选择是指在特定的可选择范围内，根据一定的目标、原则、方法及程序，由选择主体选择适合特定主体需要的会计原则及方法。这里的选择主体可以和使用会计政策的特定主体同为一方，也可以为不相同的两方，或选择权与使用权由使用方兼而有之但并不垄断选择权。在我国，企业会计政策选择目前是由使用方（企业）作为选择主体根据使用方（企业）的需要在国家宏观会计政策范围内所做出的选择。在市场经济条件下，以追逐利润为主要目标的企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，在选择会计政策时，难免会倾向于企业，从

2、而造成会计信息披露不规范，影响企业以外的会计信息使用者的利益。例如，企业固定资产的折旧可以采用直线法，也可采用加速折旧法。采用直线法，每期计提的累计折旧一致，采用加速折旧法，在固定资产使用前期计提的折旧高，而后期低。企业出于调整利润的目的就可以在固定资产的折旧方法上做文章。而会计信息使用者却可能由此误认为企业的经营能力发生了变化，潜在的投资者就可能因此对企业做出错误的信贷或股权投资决策。《企业会计准则----会计政策会计估计变更和会计差错更正》指出，企业改变会计政策能够提供有关企业财务状况、经营成果和现

3、金流量等更可靠、更相关的会计信息时则可以改变。而如何能证明更可靠、更相关，则没有硬性的指标可供参考，所以企业随意改变会计政策经常能逃脱会计法规的制裁。本人认为，过分强调提高会计人员的道德素质以期规范企业会计政策选择的定式思维不能彻底解决上述问题，因为大多数企业都是亚当•斯密所述的“经济人”，不可能放弃以合法的形式谋取私利。所以，规范企业会计政策选择权必须换位思考，跳出内部选择，实行分散制。　　一、分散制的理论依据　　分散制指企业会计政策选择权分散给企业、股东、债权人等相关会计信息使用者共同实施。会计信息

4、是提供给信息使用者的，其质量的高低影响的是会计信息使用者，会计政策选择影响企业会计信息质量，归根结底影响的是企业会计信息使用者，故会计政策选择的权利应交给会计信息使用者。而企业会计政策选择权不能完全交付于企业，只有两种选择：一是将选择权完全从企业的权利中剥离出来；二是将选择权分散给企业与其他信息使用者共同行使。若是剥离则忽视了一个重要问题，就是企业不仅是会计信息的提供者，亦是报表信息的使用者。会计政策选择权完全由企业以外的会计信息使用者控制，则选择的会计政策则可能损害企业的利益，妨碍企业利用会计信息加强

5、经营管理。所以，优化企业的会计政策选择权利的分配只能实行分散制。　　二、企业会计政策选择权分散制基本构想　　㈠成立专门机构实施会计政策选择权　　企业的相关信息使用者包括企业、投资人、债权人、政府及职工等。这些信息使用者可共同派出代表成立一个专门机构行使会计政策选择权。该机构营业费用由各方按期支付，为避免因营业费用的支付造成该机构与各方之间形成经济依附关系，要求各方必须及时、足额支付机构的正常业务开支，否则引起的业务停滞及相关责任由各方自己承担。正常的业务开支范围及金额由各方代表人员共同表决通过。各方代表

6、的工资、福利及相关问题由派出单位负责，以保证派出代表站在各方立场上发表自己的观点。在这里，代表是否派出由各方根据实际情况而定。如政府、投资者、职工是企业相对稳定的报表信息使用者，可以长期派出代表行使该权力，政府可以直接任命，投资者、职工可以通过股东会、职工代表大会选举代表；如债权人，则不太稳定，在一个时期是债权人，在另一个时期则未必是，并且债权人之间是比较松散的关系，因此，让每个债权人派出代表，或债权人共同派出代表长期驻于企业，成本是相当高的。因此，可以赋予债权人以相应的其他方面的财务权力，比如，查账权

7、、质询权等，但实行这些权力时要向会计政策选择机构缴纳一定的费用，以补偿其他各方为处理企业的财务信息而在时间、人力与物力方面的投入。具体到会计政策选择上，各方可以发表自己的见解，因为每一方都代表自己的利益，最终结果可以通过投票表决的方法得出。　　㈡会计政策选择机构的配套会计权利　　会计政策选择权是企业理财活动的一部分，了解企业的生产经营活动才能制定出符合实际的会计政策，虽然会计政策选择权委托给包括企业在内的会计政策选择机构，但企业作为财务报告的提供者，仅是一方的代表，他在表决时仅代表自己的利益，虽然他非常

8、了解自己的生产经营状况，但他并非只能通过报表才能了解这些信息，因此，歪曲的财务报告并不妨碍企业本身对自己的了解。因此，还必须让除了企业以外的其他代表了解企业的财务状况，才能做出正确的会计政策选择行为。这就必须赋予会计政策选择机构以更多的会计权利。有两种办法：　　一种办法是赋予会计政策选择机构向企业会计部门了解财务信息的权利，除企业外的信息使用者各方并不参与企业会计业务的具体处理。这种方法可以在一定程度上帮助信息使用者了解企业的财务状况，从而