关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答（三）的讲解（下）

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1、关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答（三）的讲解（下）关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答(三)的讲解(下)口财政部会计司五,为减资等目的回购本公司股票的会计处理及纳税调整(一)会计制度及相关准则规定会计制度及相关准则规定,企业为减资等目的,在公开市场上回购本公司股票,属于企业所有者权益的变化.回购价格与所对应的股本之间的差额,不计人回购当期的损益,而应相应调整有关的所有者权益项目.(二)税法规定税法规定,企业为减资等目的回购本公司股票,回购价格与发行价格之间的差额,属于企业权益的增减变化,不属

2、于资产转让损益,不得从应纳税所得额中扣除,也不计人应纳税所得额.对于企业为减资等目的而在公开市场上回购本公司股票,会计制度及相关准则规定与税法规定是一致的,不存在进行纳税调整的问题.(三)会计处理举例例l6:A上市公司为减资目的在公开市场上回购本公司股票100万股,回购价格为每股6.3元.该公司股票原发行时每股面值为l元,以每股2.6元的价格溢价发行.假设该公司回购本公司股票之前的会计报表上体现的盈余公积金额为680万元.未分配利润为l420万元.l,该回购股份事项的会计处理为:借:股本loo资本公积160盈余公积

3、370贷:银行存款6302,如A公司以每股2.4元的价格回购本公司股票,则应进行的会计处理为:借:股本100资本公积140贷:银行存款2403,如A公司以每股0.8元的价格回购本公司股票,则应进行的会计处理为:借:股本100贷:银行存款80资本公积20六,企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴的会计处理及纳税调整@财务与会计/2004.04(一)会计制度及相关准则规定企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金的会计处理应按《财政部关于印

4、发(企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定)的通知》执行.按照该规定,企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金不影响发放当期损益,而是直接冲减有关的权益项目,不会影响到补贴发放当期的利润总额.(二)税法规定按照税法规定,企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金,省级人民政府未规定标准的,由省一级国税局,地税局参照其他省份及有关部门规定的标准协商确定.即,企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补

5、贴资金,符合国家规定标准的部分可在计算应纳税所得额时扣除.另外.按照国税发[20o1]39号文件的规定,企业按省级人民政府规定发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金,经税务机关审核可在不少于3年的期间内均匀扣除.(--)会计处理及纳税调整举例-例l7:甲公司按照规定于20o1年开始停止进行实物分房,并对在1998年l2月31日以前参加工作但未享受福利分房待遇的职工按工作年限等因素综合考虑给予一次性住房补贴计l400万元.按照该公司所在省级人民政府的规定,该公司的职工按标准计

6、算可发放的住房补贴资金为9oo万元.假设甲公司在20o1年按照会计制度及相关准则规定计算的利润总额为l500万元,适用的所得税税率为33%.对于甲公司发放的一次性住房补贴,按照会计制度及相关准则规定,该部分发放的住房补贴资金不影响损益,即不作为费用计人企业的利润表.该部分款项是按规定发给1998年l2月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴,其会计处理为:借:利润分配——未分配利润14000000贷:银行存款(或其他应交款)14000000按照税法规定,甲公司支付的上述

7、住房补贴资金中属于国家规定的标准以内的部分可以作为费用在计算当期的应纳税所得额时予以扣除.因此,甲公司2001年应纳税所得额=l500—9oo--600(万元),如果不考虑其他纳税调整事项的影响,其2001年在确认所得税费用和应交所得税时,应进行的会计处理为:借:所得税(6000000x33%)1980000贷:应交税金——应交所得税l980000例l8:假设例l7中甲公司在2001年按照会计制度及相关会计准则规定计算的利润总额为400万元,经主管税务机关批准.甲公司将其支付的900万元住房补贴资金分3年计人其应纳

8、税所得额同时假定甲公司2002年和2003年实现的利润总额分别为420万元和500万元.适用的所得税税率仍为33%.则甲公司于2001年至2003年每年应确认的所得税费用和应交所得税分别为:2001年:借:所得税[(400—300)x33%]330000贷:应交税金——应交所得税3300002002年:借:所得税396000贷:应交税金——应交所得税3960