作业成本法在商业银行的应用探讨[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目作业成本法在商业银行的应用探讨一、前言部分作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本，还可以通过作业分析、作业管理改进业务流程，提高管理水平。本篇综述主要探讨的是作业成本法在我国商业银行的应用，主要围绕作业成本法与传统成本核算体系下成本信息的比较、商业银行推行作业成本法盈利能力分析、作业成本法在商业银行的应用存在的问题、我国商业银行推行作业成本法的建议等方面展开。（一）写作目的随着我国金融开放程度的提高,各种金融机构的兴起和加入WTO后外资银行的进入,我商业银行面临着来自国内外的巨大竞争压力。金融业竞争的

2、进一步加剧,促使商业银行必须通过加强内部管理来降低成本,提高资产质量和盈利能力。在这种背景下,一种全新的成本管理方法——作业成本法(ActivityBasedCosting简称ABC)越来越受到我国商业银行的注与推崇。现阶段，随着商业银行存贷利差的日益缩小，传统业务的盈利空间逐渐被压缩，商业银行的竞争力更取决于各自业务流程中的成本和质量。因此，在扩大市场份额的同时，商业银行应该关注成本的降低。作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本，还可以通过作业分析、作业管理改进业务流程，提高管理水平。目前国内商业银行的成本管理存在着很大的缺陷，传

3、统的成本管理方法已无法适应现代商业银行管理及未来发展，主要体现于对占总成本比例较大的间接费用的分摊不合理，在很大程度上扭曲了成本核算，无法反映银行内部各部门的运营效果。积极引入作业成本法，可以大幅提高商业银行的管理水平和运营效率，对改善商业银行的成本控制、盈利分析、业绩评价和服务水平等方面都具有重要的现实意义。（二）相关概念作业成本制度的产生，是包括新型的成本核算方法和成本管理思想、横跨成本会计和管理会计的会计学最新发展成果。其最早可以追溯到20世纪杰出的会计9大师美国人科勒(E．Kohler)教授。科勒教授在其1952年编著的《会计师词典》中

4、，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念随着社会责任会计研究的层层深入。在吸取国外研究成果的基础上。我国会计学者发展和补充了一些新观点我国学者对作业成本计算和管理研究的高潮从90年代中期起，1995年至1996年我国管理会计方面发表的文章共有32篇，其中有将近一半的文章(15篇)是关于作业成本制度的。2002年出版的由我国金融系统20多位项级财会专家主持编审，中国农业银行财会部副总经理王志辉主编的《银行作业成本制度实施规则与方法》和国家开发银行财会局局长舒家伟主编的《银行成本制度实施案例》两书对商业银行实施作业成本制度的规则、全套实施方案、实施

5、中的主要问题、作业信息的用途、实施作业成本制度的误区、作业成本制度最佳做法总结以及作业成本制度实施案例等进行了详细的论述和介绍，对于我国商业银行引入作业成本制度进行成本管理提供了比较全面的指导。从这些研究成果看，我国目前对作业成本的研究主要集中于对作业成本计算的研究，而相对忽视了作业成本计算后的作业分析和作业管理。这主要是因为我国的实务界对作业成本管理不太熟悉，实际应用的就更少了，只有一些企业自发地在应用部分作业管理的思想。（三）综述范围本文研究的范围包括：（1）作业成本法在商业银行的应用情况（以案例形式）；（2）作业成本法与传统成本核算体系下

6、成本信息的比较；（3）商业银行推行作业成本法所存在的问题；（4）我国商业银行推行作业成本法的建议；（5）相关文献的研究，如：《财会通讯》、《财务与会计》、《会计之友》、《财会月刊》以及查阅相关数据库，中国优秀硕士学位论文全文数据库、中国期刊全文数据库等。（四）研究主题本课题研究的主题是通过对发达国家商业银行的应用作业成本法的情况，及对我国现状的分析，指出我国商业银行应用作业成本法存在的问题和原因，即制度不规范、人员素质不高、管理上层缺乏足够的认识等，进一步指出我国商业银行应用作业成本法的必要性。二、主体部分目前,作业成本法在西方获得了广泛而成熟

7、地应用,9包括金融企业在内的非制造业中,采用面已超过60%。在我国,作业成本法在商业银行中的应用还不健全,如何在商业银行推行作业成本法值得关注。因此，本文将主要从国内研究的角度对当今学者关于作业成本法在商业银行的应用方面这一问题的研究成果及动态进行综述。（一）国外对作业成本法在我国商业银行应用的研究成果20世纪末ABC研究的全面兴起，其中的集大成者当属哈佛大学的卡普兰教授(RobertS．Kaplan)(2005)。他认为ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因即成本动因上，而不仅仅是关注成本计

8、算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可