会计国家化和国际化的思考

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1、会计国家化和国际化的思考——兼论会计的中国特色问题吴山音（郑州大学升达经贸管理学院，河南郑州451191）摘要：经济的世界一体化要求会计在国际间进行协调，如何对待会计的国际化与保持本国特色是人们较为关注的一个问题。本文从会计的双重属性出发，论述了会计的国家化与国际化的含义及相互关系，并对我国如何处理会计国际化与保持中国特色的问题提出了建议。关键词：双重属性；国家化；国际化会计的国际化，是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务，实质上是会计准则的国际化。会计国际化问题出现的背景是世界经济一体化，即二十世纪六、七十年代以来，国际贸易迅速发展，跨国公司大量涌现，各经济组织迫切要

2、求一种“国际通用”的会计来处理经济业务，协调经济利益。随着全球经济的一体化和市场经济的发展，会计的国际化是大势所趋。会计国际化问题的出现，导致会计国家化问题浮出水面，即会计是否要保留国家特色的问题。本文拟就此问题作一些探讨。一、会计的国家化1.会计的双重属性为了研究会计的国际化与国家特色问题，我们先讨论一下会计所具有的双重属性。一方面，会计具有自然属性，即会计具有技术性，表现为会计是处理一系列经济业务的商业语言，是以提供财务信息为主的经济信息系统。会计的自然属性要求会计能够科学、合理的处理经济业务，以提供对决策有用的财务信息。另一方面，会计还具有社会属性，即会计必然要符合它所依托存在的社会环

3、境的要求，在一定程度上反映出这个环境中生产关系的特征。会计的两重属性是密切联系、相辅相成的，即会计技术的特点反映了社会环境对经济利益的要求，反过来，会计技术的进步也影响着社会环境的变革，我国从1992年开始进行会计改革，经过十几年的改革和探索，极大地促进了社会主义市场经济的发展，这无疑是一个明证。学术界有一种观点认为，会计是一种方法，一种“商业语言”，会计无国界，无所谓国家特色。另一种观点则认为，因为社会制度不同，市场经济发展程度不同，经济管理体制不同，国家要求不同，经济法规不同，因此具有国家特色。至于如何体现特色，则众说纷纭，见仁见智。就目前来看，会计国际化进程主要集中在会计的技术领域，会

4、计的国家特色也将长期存在。2.会计的国家化会计国家特色的主要形成原因在于会计环境的差异。（许多学者的研究已经表明）一个国家的政治、经济、法律、文化、教育等环境都对会计产生着深刻的影响，会计也只有适应环境才能得到生存和不断发展。这种适应既表现为会计的技术方面要受到诸环境因素的指导或制约，又表现为会计的社会属性隶属于一国上层建筑的一部分，也就是说会计的利益取向必须符合上层建筑的要求。5随着全球经济的一体化和市场经济的发展，会计的国际化是大势所趋。然而，由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。上述分析表明，会计在一定时期内保持国家特色是合理

5、的，也是必然的。从我国会计改革的过程来看，中国会计改革在与国际协调的同时，保留了中国特色，事实证明了这是必要的、正确的。会计国家特色的深层含义还在于，会计在一国范围内取得协调一致发展，在一个国家或地区范围内，会计是经济发展必不可缺的因素之一，它只有在各利益组织之间平衡协调发展而不是成为斗争工具时，才能真正发挥作用，这就使得会计在一个国家或地区内部必然取得协调和统一。没有一个国家或地区存在两套或多套会计规范体系，这不仅说明了会计的双重属性密切联系，而且惟其如此，会计的国家特色才得以体现。会计国家化的意义还在于，会计国家化是会计国际化的前提和基础。会计只有在一国范围内成熟、发展和完善，才能为会计

6、国际化提供理论基础和技术基础。二、会计国际化的过程及其矛盾1.会计国际化的方式和进程会计发展史表明，会计本身具有国际性和继承性，会计的国际化是必然的。但由于会计国家特色的存在和各个国家利益的不同，会计国际化进程是阶段性的、漫长的，另一方面，会计国际化的内容主要集中在技术领域或称会计实务领域，即主要是会计准则的协调和统一。关于会计国际化的方式和过程，笔者设想如下：第一步，在国际贸易和国际资本流动过程中，针对具体经济业务进行协调，寻求一致，这是会计国际化的初期目标。国际会计准则委员会已经完成核心会计准则（corestandards）的制定，要求相同的交易采用相同或类似的处理方法，可以说这个初期目

7、标已基本实现。第二步，对各国会计制度、会计准则进行比较，分析和协调，最大限度的达成共识，这是会计国际化的中期目标。应该讲，目前，会计国际化已处在这一进程之中。第三步，制定完善的国际会计准则，并在世界范围内推广和采用，使会计成为一种世界通用的商业语言，在世界范围内为资源的有效配置发挥应有的作用，这也是会计国际化的最终目标。应该指出的是，会计社会属性的差异也许将长期或永久存在，会计国际化能够削弱这种差异，但不会消