中外无形资产会计比较研究

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1、中外无形资产会计比较研究内容摘要会计是社会经济活动的产物，反过来又为社会经济活动提供服　　　　务。因此，它必然要随着经济水平的发展而发展，伴随着经济改革的深化而完善。随着知识经济的来临，竞争的加剧，企业的发展需要从粗放型向集约型的转变，企业需要依靠高科技获得超越经营对手的竞争优势。在市场竞争中生存、发展，科学技术的重要作用日益显著。过去会计核算重有形资产，轻无形资产的现象需要根据经济发展的趋势而进行变革。随着近年来我国会计准则和企业会计制度的出台，特０６年一系列会计准则的出台，我国会计核算法规中对于无形别是２０资产核算的规定也从简至繁，顺应了经济发展的趋势

2、，满足了会计信息使用人的要求。　　　　虽然如此，详细研究我国会计法规中关于无形资产核算的内容，仍然感到存在许多不足之处，摊销方法简单等等。例如核算范围狭窄、因此，本文希望通过对国内外无形资产的比较研究，借鉴国外无形资产核算的先进方法和理念，促进我国无形资产核算的改进和与国际接轨。全文共分四章：　　　　第一章，无形资产概念探究。本章深入剖析了无形资产的概念，　　　　分析了无形资产的特征，界定了无形资产的范围，重新认识了理解了无形资产。具体来说，本章首先回顾和思考了国内外对“无形资产”的概念的探讨和认识，并在深刻认识无形资产的本质特征（无形性、专有性、超额收益

3、性和不确定性）的基础上对无形资产进行了全新的定义，认为：无形资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由特定主体拥有或控制的，不具实物形态的，对主体的生产经营或管理等经济活动能持续发挥作用且能带来超额收益能力的具有高度不确定性的可辨认非货币性资产。其次，本章在笔者定义的无形资产的条件下，研究了无形资产的构成要素，认为：无形资产的范围不是固定不变的，它是随着经济、科学技术发展水平和经济管理要求的变化而不断发展变化的；并且区分了无形资产的构成要素与那些无形的“、要因素”“影响”或“素”、“条件”，以免把二者混为一谈。第二章，　　　　无形资产会计产生及发展的动因研究

4、。为了研究无形资产形成的历史演进过程，本章首先分析了政治、经济、社会、文化和教育等因素对会计体系的影响。然后，回顾了国内外无形资产的历史演进过程。自然经济状态之下，生产力水平低下，人类社会的竞争是体力的竞争，人们连资产的观念都没有，会计只能是生产的附带职能。３更不会形成无形资产的概念。随着生产力水平的提高，在１世纪，英王开始以特许令的方式奖励在技术创新且为社会带来某些利益的人们，奖励的方式就是给予一定期限内的垄断权，这种制度也就是现代社会专利制度或叫无形资产的萌芽。９９月７日法国１０年３１颁布的《营业资产出售及抵押法》中，　　把招牌、商号、租约权、客源和知

5、识９０产权作为营业资产。在１世纪晚期、２世纪初，产生了无形资产概念，人们也开始认同“无形资产”一词。无形资产会计核算也首先在美英两个经济发达国家出现，并迅速得到了西方国家会计界的广泛承认和仿效。我国近代史上的第一项专利，　　　　８１始于１８年清朝光绪年间。历史专利法》上我国第一部《９年，４９９月１颁布于１４并规定于１４年１日起开始施行，但由于众所周知的原因并未真正实施。解放后，由于受计划经济体制的影响，尽管国家对国有企业的技术发展投入了巨额的资金、尽管一些企业拥有良好的信誉和知名的品牌，但由于缺乏产权交易，人们始终没有建立尤形资产意识，企业核算也从未考虑无

6、形资９３年我国颁布的《产因素。１９企业会计准则》规定：“无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”第三章，中外无形资产会计规范比较研究。　　　　笔者认为，世界各国之所以对无形资产的会计处理方面至今未统一，其原因除了因为各国的会计环境不同之外，主要有；还在于存在多种对其进行指导的理论，概念框架理论、市场导向理论、会计规范理论。然后，笔者在本章回顾了各主要国家—包括：美国、英国、中国、国际会计准则委员会，无形资产会计规范演进的历程。在此基础上对以上国家和国际的无形资产会计规范的定义、确认标准、计量、摊销、披露、减值等方面进行了详细而

7、细致的比较分析。得出了如下一些启示、建议：把商誉从无形资产中剔除，　　　　把其作为单独的资产要素，单独确认和计量，单独在财务报表中列示。因为商誉不符合无形资产的定义，商誉是不可辨认的，是与企业整体价值相关的，而无形资产是可辨认的资产。对无形资产的计量应该采用价值计量法。（）成本反映投入，　　　　１价（）值代表产出。２会计学完全采纳了经济学的观点，将资产表述为“未，来的经济利益”对资产不再重视成本，转而强调其未来的服务潜能，３或在未来为企业创造现金流量的能力。（）另外，会计作为一个信息系统，标，提供对决策有用的信息是其主要目因此提供当前及未来预期价格（价值）

8、显然比提供过去的价格对投资者更有意义。在此基础上，笔者针对现行收益