无形资产会计准则比较研究

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1、无形资产会计准则比较研究我国《企业会计准则——无形资产》的该准则的颁布和实施对规范我国企业无形资产的会计核算和相关信息的披露、提高会计信息的质量将起到极大的推动作用。美国会计原则委员会在1970年8月发布了《会计原则委员会意见第17号一一无形资产》（APBNO．17），随后美国财务会计准则委员会又发布了几项公告和解释，对无形资产的会计处理和信息披露进行了规范。接着，国际会计准则委员会在综合考虑各国有关无形资产会计处理实践的基础上，也于1998年12月公布了《国际会计准则第38号——无形资产》（IASNo.38）对相关的内容作出了规定。笔者

2、拟就无形资产会计准则中涉及到的三个重要方面与国际和美国无形资产会计准则进行比较分析，希望能对广大读者有所帮助。一、内部产生的无形资产的确认我国《企业会计准则——无形资产》第13条指出，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册资、律师资等费用确定；依法申请取得前发生的研究及开发费用，应于发生时确认为当期费用。现将其与国际和美国会计准则的相应部分作以下对比分析：我国无形资产会计准则中对研究及开发这两个术语未给予内涵及外延上的界定；而IASNo.38第7段将研究定义为“指为获取新的科学和技术知识并理解它们而进行的具有

3、创造性和有计划的调查”；将开发定义为“是在开始商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划和设计，以生产新的或具有实质性改变的材料、装置、产品、工序、系统和服务”。美国《财务会计准则公告第2号——研究及开发费用会计处理》也对研究及开发的内涵及外延给出了类似的界定。而我国既没有给出研究与开发的概念，也没有对研究及开发活动的范围进行界定，这必将造成企业在研究及开发费用确认上的不确定性及随意性、也降低了这方面会计信息的真实性和可比性。对于自行开发无形资产的确认，我国会计准则中以是否依法申请取得为标准。这体现出准则制定者重法律证据以及出

4、于稳健和简化核算的考虑。但同时该标准大大限制了企业确认自行开发无形资产的范围，不利于企业的长远发展。IASNO．38第42段指出“研究（或对项目研究阶段）不会产生应予确认的无形资产”，其第45段指出“只有当企业可证明以下各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形资产才能予以确认：（1）完成该无形资产，使其能使用和销售，在技术上可行；（2）有能力使用和销售该无形资产；（3）该无形资产如何产生很可能的未来经济利益，其中，企业应证明存在着无形资产的产出市场和无形资产本身的市场；（4）如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；

5、（5）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售该无形资产；（6）对归属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠的计量”。美国APBNO．17也提出了企业内部开发无形资产所发生的费用予以资本化的三个条件：首先，这些费用应是可确指的无形资产的费用，如获得专利权付出的法律费用；其次，可确指的无形资产必须有明确的有效期；最后，这项无形资产不能是企业继续经营所固有，也不是企业整体的一部分。从以上规定中可以看出，对于企业自行开发无形资产的成本，我国以依法取得为分界线。依法申请取得时发生的费用才能予以资本化，而在此之前发生

6、的研究及开发费用确认为当期费用。而国际准则以产生的无形资产的六项确认条件为界，在满足上述条件之前的支出确认为当期费用，而在此后发生的支出才可予以资本化。而美国无形资产及相关会计准则则将具备上文所述的三个条件的费用予以资本化，而将研究及开发费用均列入当期费用。国际和美国无形资产会计准则比我国以是否依法申请取得这一简单、一刀切的标准似乎更为合理科学一些。二、无形资产的摊销我国无形资产会计准则第15段对无形资产的摊销年限及摊销方法作出了规定。关于无形资产的摊销年限，我国的规定与国际及美国会计准则在最长摊销年限问题上有差异。IASNO．38摊销部

7、分指出“有一个允许推翻的假定，即无形资产的使用寿命自其可利用之日起不超过20年”，“只有在极少数情况下，才可能存在令人信服的证据表明某项无形资产的使用寿命是一个长于20年的特定期间”。美国APBNO．17也规定“如果不能确定无形资产的有效期，则应在不超过40年的期限内摊销。而国际会计准则规定只有在极少数情况下，无形资产的最长摊销年限才能长于20年；而我国规定为“如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年”。我国的规定正体现了该准则始终遵循的稳健原则，而且也顺应了目前科学技术高速发展与快速更替，大量无形资产寿命

8、迅速缩短的趋势。这将有效制约企业试图通过提高无形资产摊销年限来虚增利润的行为，从而堵住了一条许多公司借以进行利润操纵的渠道，规范了企业无形资产的核算。我国无形资产会计准则规定“无形资产的成本；