发起机构信贷资产证券化业务会计核算办法

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1、**银行信贷资产证券化业务会计处理暂行办法第一章　总则第一条为了规范信贷资产证券化业务的会计核算，根据财政部《企业会计准则》（财会[2006]3号）、《信贷资产证券化试点会计处理办法》（财会[2005]12号）及本行相关制度，制定本办法。　　第二条本办法所称信贷资产证券化业务是指本行作为发起机构将信贷资产信托给受托机构，成立特殊目的信托，由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券化收益，将发行金额作为对价偿付发起机构的结构性融资活动。在信贷资产证券化活动中，本行同时作为贷款服务机构接

2、受受托机构委托，负责管理证券化信贷资产。第二章　会计处理的基本原则第三条-14-信贷资产终止确认的信贷资产转移。本行已将证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移时，应当终止确认该证券化资产，并将该证券化资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。终止确认是指将证券化资产从本行的账上和资产负债表内转出。符合终止确认条件的主要情形包括：（一）不附任何追索权方式出售金融资产。（二）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该项金融资产的公允价值。（三）附重大价外期权的金融资产。转让该证券化资产时如取得了某项新资产或者承

3、担了某项新负债（如因提供保证承担的预计负债等，下同），应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。第四条　信贷资产不得终止确认的信贷资产转移。本行保留了证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，不应当终止确认该资产；转让该资产收到的对价，应当确认为一项负债，相应的交易费用按融资费用记入当期损益或按收益期摊销。在随后的会计期间，应当继续确认该证券化资产的收益及其相关负债的费用。主要情形包括：-14-（一）采用附追索权方式出售金融资产。（二）将信贷资产整体出售，但同时保证对信贷资

4、产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。（三）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。（四）附总回报互换的金融资产出售，该项互换使市场风险又转回到金融资产出售方。第五条继续涉入条件下的信贷资产转移。本行既没有转移也没有保留证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬的（即不属于第三、四条所指情形），应当分以下两种情况处理：（一）放弃了对该资产控制的，应当在转让日终止确认该资产。并将该资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。转让该资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债，应当在转让日按公允价值

5、确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。在判断是否已放弃对资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明本行已放弃对该项资产的控制。-14-（二）未放弃对该资产控制的，应当在转让日按其继续涉入所转让资产的程度确认有关资产，并相应确认有关负债。继续涉入程度，是指该资产价值变动使本行面临的风险水平。通过对该资产提供保证的方式继续涉入的，其涉入程度为该资产的账面价值和保证金额两者之中的较低

6、者。保证金额是指本行所收到的对价中，可能被要求偿还的最高金额。本行应当在转让日按上述较低金额确认继续涉入所产生的资产，同时按保证金额与保证合同的公允价值（通常为提供保证所收取的费用）之和确认有关负债。仅继续涉入证券化资产一部分的，应当将该资产整体账面价值，在继续涉入仍确认的部分和终止确认部分之间，按转让日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价之间的差额，确认为当期损益。第六条　本行对特定目的信托具有控制权的，应当将其纳入合并会计报表。第七条　信贷资产证券化业务涉及的资产抵押债券、继续涉入资产、负

7、债项目在总行统一核算。第三章　具体会计处理第八条作为信贷-14-资产证券化发起机构，证券化资产所有权上的风险转移程度是会计确认的前提和基础，会计部门应根据相关部门出具的《证券化资产风险及控制权评估报告》进行相应的账务处理。评估报告的要素主要有：贷款账面价值；转移风险比例；保留风险的形式及比例；控制权是否转移；保留控制权的形式；交易产生的新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价值；资产池的具体情况等。评估报告需经分管行领导审批同意。第九条金融市场部应于每季末对信贷资产证券化产生的新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的

8、公允价值进行重估，总行金融同业管理部对估值进行复审，并将结果提供给会计部门进行账务处理。根据实际情况确认有活跃市场的，应当按市场报价确定该新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价值；没有活跃市场的，应当比照类似资产或负债的市场报价、或按未