公允价值计量属性的研究【文献综述】

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目公允价值计量属性的研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期一、前言部分（一）写作目的会计的核心是计量，会计计量的关键是会计计量模式的选择，而会计计量模式选择的核心是计量属性的选择，从这个意义上说，公允价值自然而然地成为当前会计界研究的重点。从会计实践看，公允价值问题一直是国际会计前沿问题中极富挑战性的热点和难点问题。公允价值应用的难点在于：公允价值的应用需要一个国家社会经济环境的密切配合，其核心是在一个具体的市场环境中如何对各资产项目、各负债项目进行

2、公允价值的科学计量。通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析我国当前公允价值计量的现状，探索具有中国特色的公允价值计量模式有重要的意义。（二）相关概念公允价值（FairValue）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。经济交易或事项因可从多个方面予以货币定量而有不同的计量属性。（三）综述范围

3、本文参考了2006－2010年间发表于《会计研究》、《会计之友》、《财会月刊》、《商场现代化》、《财经理论与实践》、《中国市场》、《商业经济》、《华东经济管理》、《现代商贸工业》、《中国商界》等学术杂志中的研究论文，借鉴了厦门大学学报学报等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国公允价值计量的背景和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点20世纪90年代以来，公允价值成为国际会计界研究的热点，但目前还存在着不少争论，对公允价值的认识还不统一。总的来说，国际上对公允价值

4、的研究已由是否需要采用转向了具体如何运用方面。而在我国，公允价值的研究起步较晚，市场经济发展程度不够，国内相关法律还不健全，给公允价值的应用带来了一定的困难。我国2006年新发布的会计准则体系对于广大的会计人而言是个巨大的变革，公允价值计量属性的应用，在会计界中引起了广泛的争议。二、主体部分（一）国外研究综述1、相关概念对于公允价值的定义，目前在世界范围内的会计界对其存在多种理解，其中以国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义具有较高的权威性。在1998年，国际会计

5、准则委员会(IASB)在《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》中，将公允价值定义为：“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项负债所使用的金额。”进一步说明交易是在“熟悉情况的”交易各方中进行，意味着信息是对称的，参与交易的各方都是拥有相同信息的市场参与者。在2000年2月，FASB正式发布的第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中，对公允价值下的定义是:自愿的双方在当前的交易（而不是被迫或销售）中，购买（或承担）或出售（或清偿）1项资产（或

6、负债）的价值。”这里的公允价值不再局限于资产，而显示了可将公允价值运用到对负债的计量。在2004年6月，FASB发布了一个新的会计准则征求意见稿《公允价值计量》，将公允价值定义为：资产或或负债在熟悉情况，没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。在2005年FASB发布的《公允价值计量》准则草案把公允价值定义为“在参考市场参与者愿意支付的价格”，并强调交易主要为资产的出售或负债的转移，认为出手价格为与该项资产(或负债)相关的未来现金流(或流出)的市场估计提供了直接的计量方法。2、公允价值应用

7、研究公允价值会计在美国会计准则和实务中的应用最早可追溯到上世纪50年代。1953年会计程序委员会提出，以非货币性交换形式获得的无形资产应按所放弃或所取得资产的公允价值定价(看哪一个更有说服力)；当某个资产发生减值时，可按其公允价值重新表述。由于理论上的认识特别是操作条件上的限制以及其它多方面的一系列原因，相当长时期内，会计职业界一直拒绝采用激进的公允价值方式来代替历史成本原则。但在80年代后期存款储蓄行业的金融危机，彻底改变了FASB的态度和立场。FASB颁布了一系列旨在推动公允价值会计发展的财务

8、会计准则，以此表示其鲜明的支持立场。FASB在133号公告《衍生金融工具和套期保值活动》中明确指出，公允价值是对金融工具最相关的计量属性，且是衍生金融工具唯一相关的计量属性。2001年，FASB宣称其最终目标是要求财务报表上所有的金融资产和金融负债都以公允价值计量。SFAC5提出了5种可以在财务报表中使用的计量属性，它们是：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、现值。2000年发布的SFAC7中，FASB第一次将公允价值概念在概念框架中进行明确界定，并对公允价值的核心问题一一现