中级会计实务讲议之第六章金融资产

《中级会计实务讲议之第六章金融资产》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第六章金融资产本章考试大纲基本要求：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。本章近两年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2006年考题分数为13分；2007年考题分数为5分。从近两年出题情况看，本章比较重要。第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金

2、融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类见图1：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。；符合条件图1金融资产的重分类【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B．

3、交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类【针对3769提问】【答案】A一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负

4、债。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等【例题2】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4％，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取

5、得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为(   )万元。 A．2100   B．2000   C．2020   D．2140 【答案】 C  【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—

6、公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益例如，2007年12月1日取得投资支付100万元，作为交易性金融资产，2007年12月31日公允价值110万元，2008年1月10日出售，售价115万元。相关的会计处理如下：2007年12月1日购入：借：交易性金融资产100贷：银行存款1002007年12月31日：借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益102008年1月10日出售时：借：银行存款115贷：交易性金融资产110投资收益5借

7、：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例6-1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：　　（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；