论我国税收优先权与担保物权的冲突

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1、论我国税收优先权与担保物权的冲突　　【摘要】税收优先权是保障国家税收的一项重要制度；担保物权则保障了债权人利益，提高了交易的安全。当一项财产既是税收优先权的对象又是担保物权的对象时，税收优先权和担保物权便会产生冲突。本文通过对这两项权利的历史渊源、意义和理论基础等进行对比得出以下结论：首先，在我国现有的法律基础上，税收优先权与抵押、质押的冲突应以实证研究来判断谁更应优先，同时应完善我国的欠税公告制度；其次，税收优先权与留置权冲突时，留置权应优先于税收优先权；最后，让更多法律人参与到税法的立法和实践之中是才解决冲突的最根本途径。　　【关键词】税收优先权；担保

2、物权；冲突；解决　　我国《税收征管法》第四十五条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行”。然而，该条规定有非常明显的缺陷，不仅内容含糊、缺乏可操作性，更未能体现出税收优先权和担保物权的制度意义。本文力图从这两种制度产生的历史背景出发并结合我国现阶段相关法规，对《税收征管法》第45条提出的建议。一、优先权和担保物权的历史背景及制度价值　　优先权最早起源于罗马法，罗马早期实行一种嫁奁制度，即女子出嫁之时必须要有陪嫁的

3、嫁妆并且嫁妆的所有权随女子出嫁而转移给丈夫。但随着罗马的扩张，民风日下，很多人开始利用该制度骗取女子的随嫁财产。531年优帝一世颁布法令确定女子对自己的嫁妆有优先权，并且优先于其丈夫的一切抵押。[1]至此，越来越多的国家都先后引入优先权并不断将其完善。纵观各国优先权有如下特点，首先，优先权的制度价值在于该制度保证了社会的公共利益、解决社会的重要冲突问题，如在国家税收中引入优先权；其次，该制度的权利人大多为社会弱者或者公共服务部门，例如离婚中的弱势一方对共同财产的优先权利、权益受损的职工对公司财产和负债累累之人的生活费优先权等等。不难发现，优先权制度不是仅仅

4、存在于个别民事主体之间的权利，它具有很强的社会公共属性，制度价值的重要性不言而喻。　　对于担保物权，其也产生于罗马法。该制度是随着债权法的产生而产生，同时也是随着债权法的发展而发展的。归根结底是随着商品经济的发展而产生和发展的，即产生于商品交换过程中。[2]最初，担保物权的作用只是保证债权的实现，但随着担保物权的发展，它的功能也越来越多样，又增添了促进资金融通、商品交易、发挥物的效用和克服信用危机等作用。从整体上来说，担保物权保障并促进了经济的发展；从个体上说，在不同地区担保物权的效用也不同。在经济落后的地区亟需引进和完善担保物权，而在经济发达的地区，担保

5、物权的影响范围已经相当广泛。　　目前，我国并未完整的引用优先权制度，而是在个别的法律中加以规定，其中就包括《税收征管法》中的税收优先权。对于担保物权，我国在物权法中规定了抵押、质押和留置三种。本文对税收优先权与担保物权冲突的讨论也将围绕着税收优先权与抵押权、质押权和留置权展开。二、税收优先权与担保物权的冲突　　税收优先权优先于一般债权是毫无疑问的，对于其与担保物权的顺序，我国《税收征管法》采用权利发生时间的先后来确定的，即发生在担保物权之前的优先权才具有优先性。然而，在我国《物权法》中，担保物权的先后顺序却并非以时间先后来确定，留置权作为唯一的法定担保物权

6、，优先于抵押权和质押权行使；进行登记了的抵押权或个别质权优先于未登记的行使。因此，我国《税收征管法》将这三项担保物权视为同一顺序然后再按时间顺序与税收优先权发生竞合必然会造成适用上的冲突。（一）税收优先权与抵押权和质押权的冲突　　从对优先权的历史进行考察我们不难发现，优先权具有很强的公益性质，在税收优先权中这种公益性质更加明显，因为国家税收收入影响着整个国家的运行。因此，很多学者也因为税收优先权的这种公益性质而主张税收优先权应该优先于抵押、质押等担保物权。然而，笔者并不认同这种观点。　　第一，对于我国现阶段而言，经济发展飞快并且未来仍将处于一个高速发展的阶

7、段。因此，调动社会资金、提高财产的融通率对于保证我国经济高速发展是至关重要的，而对抵押和质押权的重视以及对权利人权利的保护将很大程度上鼓励社会的闲散资金的使用、提高资金周转速度、保证交易的安全和效率。并且，在我国很多经济活跃的地方，利用抵押和质押进行融资的相关业务已经非常普遍，对促进当地经济发展、提高居民生活质量来说至关重要。这种情形下，抵押权和质押权与优先权一样，也具有影响整个社会的效果。因此，仅从税收优先权具有公益性质而否认抵押和质押在我国现阶段对于整个社会的影响是不成立的。　　第二，抵押和质押制度中涉及一条非常重要的制度，及公示制度。很多抵押权人和质

8、押权人敢于借款给别人，就是因为该制度的存在。对于进行登记了的抵押来