关于增值税一般纳税人资格认定的思考

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1、关于增值税一般纳税人资格认定的思考2010年3月20日，国家税务总局发布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号，以下简称新办法），与我国1994年起实施的《增值税一般纳税人申请认定办法》（以下简称原办法）相比，变化较大，新办法降低了认定标准，放宽了认定条件，改变了年应税销售额计算方法和申请认定及审批期限等，对完善增值税税制具有重要意义，同时也对纳税人如何遵守税法避免税收风险，税务机关如何规范执法防范执法风险提出了新的要求，本文拟从增值税一般纳税人起源、新办法的主要变化、政策变化带来的利弊及税收风险、

2、税收管理的关注点等几个方面进行一些思考和阐述。一、增值税一般纳税人起源。1994年1月1日起实施的新税制，按照年应税销售额和会计核算状况，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。两类纳税人“享受”的税收待遇不同：一般纳税人实行资格审批认定制；可以使用增值税专用发票；实现税款采用逐环节征税、逐环节扣税的“链条式”征扣机制；征税结果不会对纳税人的生产、经营活动和消费者的消费选择产生影响，具有中性特征。小规模纳税人采用简易征税办法，不得使用增值税专用发票，一律按销售额依规定的征收率征税，这种阶梯式征税办法造成的重复征税，对纳

3、税人的生产经营活动有一定的影响。按照增值税的基本原理，小规模纳税人范围越小越有利于“链条式”on-siteinvestigationsofguarantor.21staccountmanagerthroughphoneverification,thequery"creditrisksmanagementsystem",bythirdpartiesandvariousinformationmediatooffsitesurvey,toverifythesituation.22ndloanstobusinessand征扣机制的

4、衔接，越有利于纳税人的生产经营活动，越有利于增值税的征收管理。而我国1994年规定的一般纳税人认定标准较高（年应税销售额工业100万，商业180万），认定范围过窄，使小规模纳税人队伍庞大，约占增值税纳税人的90%，使大量纳税人游离于一般纳税人之外，脱离了征扣“链条”，不仅不利于增值税中性作用的有效发挥，也不利于同业纳税人的公平竞争，有悖于增值税的基本原理，有悖于税收负担横向公平合理的重要原则。新办法将年应税销售额标准降低（工业降至50万，商业降至80万），认定条件放宽了，使大量的增值税纳税人具备一般纳税人资格，享受一般纳税

5、人待遇，符合国际惯例，符合增值税发展的方向。二、一般纳税人认定政策的变化点变化之一：认定标准降低。根据2009年实施的《增值税暂行条例实施细则》规定：增值税纳税人工业企业年应税销售额达到50万以上（含本数），商业企业年应税销售额达到80万以上，必须申请增值税一般纳税人资格认定。相比原来工业企业年应税销售额达到100万以上，商业企业年应税销售额达到180万以上的标准，认定门槛大为降低。、on-siteinvestigationsofguarantor.21staccountmanagerthroughphoneverific

6、ation,thequery"creditrisksmanagementsystem",bythirdpartiesandvariousinformationmediatooffsitesurvey,toverifythesituation.22ndloanstobusinessand变化之二：认定条件放宽。按照新管理办法规定，纳税人资格认定可分为四种情形：一是必须认定，指年销售额达到并超过标准的增值税纳税人，包括个体工商户，必须申请认定为增值税一般纳税人。二是依申请认定，指年应税销售额未达到规定标准以及新开业的纳税人，只

7、要有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法有效凭证核算，能够提供准确税务资料，也可申请认定为增值税一般纳税人。三是选择性认定，指年应税销售额达到规定标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可进行选择性认定成为增值税一般纳税人或继续保留小规模纳税人标准。四是不得认定，指个体工商户以外的其他个人。与原办法相比，新办法的认定条件明显放宽：赋予了非企业性单位、不经常发生应税行为企业的认定选择权，而原办法规定该两类企业不属于增值税一般纳税人。二是取消了原办法全部销售免税或和的企业不办理一般纳税人认定

8、手续的规定。三是取消了原办法对新开业纳税人采用按预计销售额咱认定一般纳税人，开业后实际销售额达不到标准的要重新办理认定手续的方法。变化之三：年应税销售额计算期限灵活。新办法针对必须认定的增值税纳税人，年应税销售额是指“连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额”，达到规定标准的必须