完善税收执法风险防范的国际借鉴研究——基于非居民企业所得税征收管理角度

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1、摘要：本文从介绍我国非居民企业所得税征收管理现状出发，找出目前非居民企业所得税征收管理存在的问题。通过与主要发达国家非居民企业管理情况比较，在借鉴国内外的研究成果的基础上，提出适合当前形式的非居民企业所得税征收管理的建议和对策。关键字：非居民企业；所得税；征收管理 一、非居民企业概述企业所得税法把企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依照中国的法律、行政法规在我国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在我国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但

2、有来源于中国境内所得的企业。二、我国非居民企业所得税征收管理存在的问题（一）税收立法滞后1、规范性文件滞后。一是对把实际管理机构在中国境内的非居民企业判定为居民企业的规定不够明确；对把非居民企业境内营业代理人判定为非居民企业在中国境内设立的机构、场所的规定不够清晰，较难操作。二是对非居民企业取得的其他所得的征收管理没有明确，如对外支付佣金、境内保险公司支付给境外保险公司的再保险费用、证券投资等。三是对境内企业支付给非居民企业股息所得的收入实现时间的确认不够明确，如没有明确规定对境内企业不分配股息时应如何对股息的收入实现时间给予确认。四是对非居民企业间接股权转让行为的不合理商

3、业目的的判定标准不够明确，在利用一般反避税条款对非居民企业设置导管公司的不合理商业目的较难判定。2、国内程序法滞后。一是《税收征管法》作为规范全面税收征管方面的税收程序法，成法时间早于《企业所得税法》，其规定过于侧重居民企业管理，对非居民企业税收征管缺乏指导性和可操作性。二是非居民企业税源监控制度缺乏程序法的支持，现行征管法没有规定居民企业对外付汇时有向税务机关报告的义务，从而缺乏对非居民企业税源进行有效管理。三是向非居民企业追缴税款制度缺乏程序法的支持，现行征管法没有明确规定，对欠税或逃避税的并已离开我国国境的非居民企业，如何清缴或追缴其应纳税款。3、国际税法滞后。国际税

4、法主要内容就是税收协定。非居民企业税收征收管理的重要法律依据是国际税法与国内税法。随着跨国经济的繁荣发展，非居民数量在不断增多，非居民业务范围也在不断扩大，作为维护国家间税收权益的税收协定，也应该不断修订完善相关内容，以适应新时期非居民税收管理的需要。（二）现行征管模式不适用1、专门管理机构的管理模式不适用非居民企业征收管理。企业所得税两法合并以前，全国各地税务机关在市地局层面都设有“涉外分局”，负责外商投资企业和外国企业的税收征收管理。两法合并以后，该机构更名为“直属税务分局”，但其职能未发生变化。对非居民企业税收管理而言，这种管理模式的弊端是：由于非居民企业发生的业务活

5、动不局限于外商投资企业，大部分是与居民企业签订的服务贸易等项目合同，从而造成非居民企业税收管理与税源管理脱节。税收管理人员只负责与非居民企业相关业务的处理，而不具体负责非居民企业税源和扣缴义务人的日常征管活动，即“管事不管户”和“管户不管事”，形成“管事”与“管户”脱节，达不到有效监控非居民企业税源的目的。2、征管查相分离的管理模式不适用非居民企业征收管理。目前，我国的税收管理模式是：在税务机关为纳税人提供优化纳税服务的基础上，纳税人自觉申报纳税；在税务机关实现计算机网络数据高度集中的基础上，对纳税人申报税款实行集中征收；在强化税收征收管理的基础上，对涉嫌违反税收法律法规的

6、案件实行重点稽查。通过实践证明，这种征管模式在对居民企业的税收管理和防范税收执法风险方面取得了很大的成果。但对非居民企业税收而言，特别是对未在我国设立机构、场所的非居民企业，这种管理模式显然不适用。在这种管理模式下，对非居民企业征收管理容易产生管理脱节现象，同时，对税务机关的管理方法和手段也有较高的要求，如果还按照居民企业进行管理，可能会导致税收收入流失。3、分税制不适用非居民企业征收管理。我国目前实行分税制管理，国税机关负责增值税、消费税、企业所得税等税种的征收管理，地税机关负责营业税、企业所得税、个人所得税等税种的征收管理。这种管理体制对居民企业税收管理是有效的，但却不

7、适用非居民企业税收征收管理。比如，未在我国境内设立机构场所的非居民企业在我国境内提供劳务活动取得的劳务所得，营业税由代理人或劳务受让方扣缴并向主管地税机关申报；企业所得税由非居民企业向主管国税机关自行申报，对符合税法规定指定扣缴的情形，则由税务机关指定扣缴。这种分税制征收管理的结果表明：国税机关和地税机关对同一非居民企业的同一所得采用了不一样的征收管理方法并实行了分别征收管理，这种管理体制容易产生管理上的“真空地带”，同时也会加重企业负担，进而加重税收管理成本。（三）税收管理方法不适应1、非居民企业税源管理手段单一