南台科技大学会计资讯系

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1、南台科技大學會計資訊系專題研究報告目前我國GAAP與國際IFRS之金融股權投資　　　會計處理差異與探討學生：49690085謝怡芳496A0031朱錦涓496A0034何慧芳496A0035吳佳津496A0036陳美竹指導老師：何威德老師中華民國一百年一月122122目錄表目錄ii圖目錄iv摘要v第一章緒論11-1研究動機11-2研究目的2第二章依照目前國內一般公認會計原則公報之處理(補充說明與國際財務報導準則之不同)82-1採成本法下之會計處理122-1-1交易目的金融資產之會計處理132-1-2備供出售金融資產之

2、會計處理172-2採權益法下之會計處理382-2-1具重大影響力392-2-2具控制能力501.複雜權益法(完全權益法)502.簡單權益法(不完全權益法)623.成本法642-3母公司主動改變其股權比例722-3-1分批取得股權722-3-2期中取得802-3-3出售股權982-4子公司股票交易或其他因素導致母公司股權變動1132-4-1子公司發放股票股利1132-4-2子公司發行新股1132-4-3子公司進行股票分割1152-4-4子公司買回庫藏股115第三章結論118122122表目錄表1全球前10大資本市場IF

3、RS適用情形2表2ROCGAAP、IFRS名稱對照表3表3(成本法):交易目的金融資產-股票科目對照表3表4(成本法):交易目的金融資產-會計處理差異分析3表5(成本法):備供出售金融資產-股票科目對照表4表6(成本法):備供出售金融資產-股票會計處理差異分析　4表7(複雜權益法)5表8(複雜權益法):具重大影響力差異分析5表9(複雜權益法):具控制能力差異分析-複雜權益法6表10(複雜權益法):具控制能力差異分析-簡單權益法6表11(複雜權益法):具控制能力差異分析-成本法7表12母公司主動改變其股權比例7表13子

4、公司股票交易或其他因素導致母公司股權變動7表14傳統(非衍生性)金融資產─股權投資之分類圖11表15金融資產之種類及評價名稱13122122表16合併支出之會計處理50表17出售部份投資喪失、非喪失控制能力之會計處理104122122圖目錄圖1投資公司依持股比例之衡量方式9圖2差異攤銷起算之方式72122122摘要由於國內企業與國際間的交易日漸頻繁，故採用IFRS國際會計準則不僅能快速的與全球金融體系接軌，甚至能提升我國與國際企業的競爭力，進而降低國內企業的海外經營成本。依行政院金管會訂定及公佈:上市櫃公司應自201

5、3年起採用IFRS國際會計準則編製財務報表，而公開發行公司則自2015年起適用。但由於必須編製前一年度的比較報表，故上市櫃公司將於2012年採用雙軌制度，也就是說，企業必須同時編製IFRS及ROCGAAP的兩套財務報表。IFRS雖然是財務準則的變動，但與以往ROCGAAP的性質不太一樣，對企業而言，必須要檢視採用不同的規定下對企業相關的流程及資產、負債、收入、費用等認列的影響。而企業也有可能因為不同的會計政策，導致改變公司的內部作業流程、資訊系統、人員、營運管理模式，甚至牽涉到財務調度及籌資計劃等等，故公司的營運、財

6、務及稅務活動等各層面，最終皆有可能因此而受到IFRS影響而有所不同。本文內容主要是針對轉投資較易發生之會計處理，單獨探討。以目前我國ROCGAAP為本補充說明國際財務報導準則，共分四節，個小節會列示差異性，並有相關問題之題目，特殊名稱會用註腳加以說明，以求能迅速掌握、釐清新舊內容之差異。122122第一章緒論1-1研究動機　　我國近年來經濟發展快速，交易亦趨複雜，投資大眾對會計資訊的需求亦更為殷切，如何提供允當表達之財務報表，且清楚及簡潔的表達各項揭露來幫助使用者從事各項決策、促使經濟發展及資源有效分配，並保障投資大

7、眾之利益，實為我國會計人員當務之急。惟受經濟環境影響，舊有會計政策的制定已不符時代潮流，勢必要汰舊換新。　　近來IFRS國際財務報導準則已成為全球資本市場之單一準則，直接採用國際財務報導準則成為國際資本市場之趨勢。在國際財務報導準則理事會現行IFRS多數承襲1973至2001年間，由國際會計準則委員會所(IASC)　　　發布之國際會計準則(IAS)。2001年起，國際會計準則理事會(IASB)承接所有IAS及其後續之發展，而新發布之準則稱之為IFRS。的制定下，我國的「規則會計規則會計，是指所有能對會計實務起約束作用

8、的原則、準則、法規、條例和道德守則等的總和，用於指導和約束會計行為的準繩。」轉向為「原則會計原則會計，是指無訂定細項的會計規範，其會計處理皆以原則定之。因此需要許多的專業判斷。」，但因截至2005年的會計主體國內是採用美國方式至2005年後才改採IFRS制度，並在2012年優先由上市櫃公司全面採用。（依金管會訂定及公佈之『我國企業採用國際財務報