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1、物价变动会计文献综述?综合2010年第10期(下)物价变动会计文献综述薛梦霞(西南财经大学会计学院四川成都610074)摘要:物价变动会计问题作为当今的三大会计难题之一,近年来这一难题仍未解决。本文在回顾物价变动会计研究的理论基础、模式选择的基础上,对物价变动会计进行了探讨,以期为后续研究提供帮助。关键词:物价变动会计通货膨胀会计文献综述一、物价变动会计的产生背景与定义(一)物价变动会计的产生背景物价持续剧烈变动时期,以历史成本和币值稳定为计量前提的传统会计提供的信息,其可靠性和相关性难以保证。为了研究并消除物价变动对会计信息质量的影响,物价变动会计逐渐成为一门专门会计学科。物
2、价变动与合并报表、外币报表折算,三者并称为财务会计三大难题。特别是从20世纪60年代以后,世界上发达国家和发展中国家的经济都遇到了通货膨胀的严重影响。周平(1994)认为,按传统会计币值不变假设和历史成本原则所提供的会计信息失真,企业的实际财务状况被歪曲,利润虚增其实质是将企业用于补偿生产耗费的价值转化为利润。从国家宏观角度来看,表现为利润过高,导致财政超分配,进一步加剧了通货膨胀;从企业微观角度看,虚增的赢利使他们无法做出可靠判断,导致投资决策失误。这一现象也使会计学界开始认识到物价变动问题的重要性,物价变动会计成为会计界关注的焦点。西方各国会计准则制定机构也随之颁布和实施了
3、一系列准则,使物价变动会计前进了一大步,物价变动会计已经不再是理论阶段,由于制定了有关物价变动会计的工作规范,物价变动会计开始进入了实施阶段。2003年起,国内物价开始有上涨的趋势,尤其是2007年以来,CIP持续上扬,通常用于抑制通货膨胀的宏观调控手段(调整利率、存款准备金率等)短期内收敛甚微,通胀压力明显显现。2008年CIP涨幅高达8.7%,创下自1996年以来的新高,这使我国传统财务会计的理论与实务都受到了很大的影响。于是,物价变动会计又重新回到了人们的视野之中。(二)物价变动会计的定义最早提出物价变动会计理论探讨的是美国会计学家//.neew(1936),在其代表作《
4、dezilibatSAgnitnuocc》(稳值会计)中首次提出了在会计确认。计量与报告中要考虑到币值变动的影响。但由于当时物价变动并不严重,所以并未引起人们的注意。美国会计学家.AW.Pnoita和//.itellti(1940)提出把记录入账的成本按货币购买力换算为“等值美元”,并作为财务报表的补充资料,这一提议很快就被美国会计界所接受。1951年,美国会计学会发布了第2号补充报告???物价水平变动及财务报表。这份报告建议,在提供历史成本信息的基础上,财务报表按一般购买力进行调整并作为补充报表披露。娄而行、张为国(1991)认为,物价变动会计指的是物价变动环境下,处理物价变
5、动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。孙峥(19991)指出,凡是为了消除通货膨胀的影响或为了如实反映通货膨胀的影响而采取的会计方法和程序,特别是对整个会计模式(包括财务报表)或对财务报表的改革和改革的设想,都可以称为“通货膨胀会计。”曾金山、蓝天(2008)认为,物价变动会计是利用一定的物价资料,对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正,以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。在这个意义上,传统计量模式下的采用加速折旧法计提折旧,存货发出计价的后进先出法和计提资产减值准备等都涵盖在物价变动会计的范围内,但由于一些制度、准则以及经济环境的原因,还
6、没有形成一套完整的物价变动会计准则体系。张鲁巍(2008)认为,物价变动会计是利用一定的物价资料,修正传统财务会计报表提供的会计信息,以反映或消除物价变动对会计信息影响的会计程序与方法。在物价变动会计和通货膨胀会计的概念区分上,孙峥(19991)总结了国内学者的观点,发现国内不少学者把二者的概念混淆了,但就会计的理论与实务来看,即使在非通货膨胀的物价变动时期,也无法排除采用物价变动会计某些方法的可能。通货膨胀会计的概念只表明物价上涨,没有表明物价下跌,而且要到达一定程度的物价上涨才叫做通货膨胀。但在实际工作中,由于物价变动会计的研究多侧重于通货膨胀情况,物价变动会计的提法占据主
7、流,多数人接受了物价变动会计提法的合理性。二、物价变动会计的理论基础(一)资本保全论张敏、王洪彦(2006)认为,物价变动会计建立在资本保全理论基础之上。所谓资本保全(ecnaneCtnilaatipMa),是指只有在保全资本完整无损的基础上才能确定利润。资本保全观念主要有财务资本保全观念(FlecaicnnaaneCnitnliaatipMa)和实物资本保全观念(lecacnisaynehCtPnilaatipMa)。(1)财务资本保全观。贾改仙(2008)认为,财务资本将资本视为企业所有
