物价变动会计研究综述

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1、物价变动会计研究综述:物价变动会计是会计理论和实践的重要组成部分，对于解决由于物价变动导致的会计信息失真问题，它有着不可替代的作用，因此，有必要对其进行深入的研究，增强其对会计活动的指导作用，从而提高会计信息对经济发展的支撑和促进作用。本文回顾了物价变动会计的相关概念，论述了其理论基础，并阐述了其中的主要模式以及我国的现实选择。最后，本文认为，物价变动会计必将以此次经济危机为契机，取得长足的进步和发展。　　关键词:物价变动会计；现行成本；理论基础；主要模式　　：F23：A：1006-4117（2011）03-0112-02　　　　世界上各国对物价变动会计的研

2、究是随着通货膨胀的不断扩大而产生和兴起的，自第二次世界大战至上世纪80年代末期，人类处于高通胀时期，物价的剧烈波动使得各国不得不考虑历史成本会计模式的现实适用性，因为历史成本会计模式的前提是币值不变假设，在通货膨胀时期，这一假设很显然是不能成立的。继续使用历史成本会计模式，带来的将是资产成本的严重失真，进而影响会计信息的可靠性和相关性，会计信息也将失去对投资者的指导作用，从而阻碍整个经济的发展。鉴于会计信息的披露模式影响深远，各国致力于改进传统的历史成本会计模式，因此提出了物价变动会计的概念，并对其理论基础、模式分类与选择、现实可行性等方面进行了广泛细致的研

3、究，从而形成了物价变动会计这一会计学的新分支。　　一、物价变动会计的概念　　（一）物价变动会计，是利用一定物价资料，对企业会计报表和传统会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法，从而保证财务报表的使用者，能够注意到物价变动对企业经营成果和财务状况等财务信息的影响。概括地说，物价变动会计理论在一定程度上沿袭了财务会计理论，也对财务会计理论具有相当的修正和补充作用。　　物价变动会计通常又可具体分为一般物价水平会计，现行成本会计，现行成本不变币值会计等几种会计计量模式。　　（二）一般物价水平会计，是指首先将会计信息利用历史成

4、本计量，然后再利用一般物价变动指数将历史成本计量的会计数据调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现实购买力反映企业的财务状况和经营成果的一种会计计量模式。　　（三）现行成本会计，是以现行成本来代替历史成本,以消除各个企业所承受的个别物价变动影响。　　（四）现行成本不变币值会计，是一般物价水平会计和现行成本会计相结合的产物，它是以现行成本为基础，用不变币值货币进行会计计量，以消除物价变动对会计信息的影响。　　二、物价变动会计的理论基础　　（一）资本保持理论　　在物价变动会计的研究过程中，资本保持理论一直处于十分重要的地位，而物价变动会计两大模式（一

5、般物价水平会计与现行成本会计）的区分，也基本上基于资本保持理论的不同派别。资本保持理论有两大派别，两派基于两个相应的资本保持观念，即财务资本保持观念和实体资本保持观念。　　财务资本保持观念建立在财务资本概念的基础上，即认为资本就是业主投入企业的货币或购买力。在这个资本概念的基础上，资本与净资产或企业产权是同义语。一般物价水平会计基于财务资本保持观念，按不变的货币购买力计量企业资本的完整无损，也就是要保持企业在生产经营过程中购买范围极为广泛的商品和劳务的不变能力。　　实体资本保持观念建立在实体资本概念的基础之上，即认为资本就是企业实物生产能力或经营能力或取得该

6、能力所需的资源或资金。在这个资本概念的基础上，资本被视为企业所基于的生产能力。现行成本会计基于实体资本保持观念，按相同水平的生产或经营能力计量资本的完整无损，也就是保持企业在生产经营过程中能够在相同或更好的生产、经营水平上以同等功能的资源来置换所有已消耗或售出的资源，在确认资本完整无损之后确定收益。　　（二）成本补偿论　　成本补偿论认为物价变动会计之所以必要，是为了确保足额地补偿成本。因为企业只有充分补偿成本以后，才有盈利可言。物价上涨时，按原始成本计算的产品成本偏低，成本补偿不足，账面利润被虚夸了。甚至在涨幅很大时，可能会出现虚盈实亏。所以，主张将会计建立

7、在补偿足额的基础上，使会计信息不致失实。　　（三）合理配比论　　合理配比论认为“配比”是会计的基本原则，资产计量是否正确，利润确定是否有误，系于配比是否合理。在物价变动情况下，传统会计的弊端在于配比不合理——物价不同情况下的收入与成本，其配比缺乏统一的基础，其结果是不能反映真实情况。于是主张要用统一的购买力单位进行会计。　　（四）计量选择论（娄尔行等，1991）　　计量选择论认为，物价变动会计的核心是改善会计计量。会计计量应当依据不同社会经济环境，不同时期的客观需要，选择适当的、符合客观需要的计量属性和计量单位来进行。物价变动会计之所以需要，是因为在物价变动

8、条件下，传统会计模式所选用的计量属性是原始成本，用的