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1、关于加快发展我国注册会计师事业的几点思考魏素艳(北京理工大学管理与经济学院,北京100081)摘要目的研究我国注册会计师事业发展中存在的主要问题并提出解决措施Ζ方法从注册会计师行业的外部和内部两个方面进行分析研究Ζ结果欲加快我国注册会计师事业的发展,首先,要为注册会计师行业创造良好的外部条件,包括推行合伙制事务所、加强职业立法、优化执业环境等;其次,应当加强注册会计师行业人员和机构的建设,包括提高整体素质、健全管理制度、扩大事务所规模等Ζ结论为了充分发挥注册会计师在市场经济中的作用,必须规范其执业环境,加强自身管理Ζ关键词合伙制;职业立法;执业环境;后
2、续教育;规模经营分类号F239143注册会计师事业是商品经济发展到一定阶段的产物,其产生的直接原因是企业经营权与所有权的分离和金融市场的形成Ζ我国从1980年起恢复重建了注册会计师审计制度,经过十几年的发展和完善,注册会计师审计已成为整个社会经济监督体系中不可缺少的重要组成部分,为建设社会主义市场经济发挥了积极的作用Ζ但这与市场经济的要求还有一定差距,笔者就如何适应当前经济体制改革的需要,进一步加快我国注册会计师事业的发展做一探讨Ζ1发展注册会计师行业的外部条件111发展合伙制事务所,把注册会计师推向市场注册会计师审计属于社会中介行业,应当独立于政府、
3、企业和其他经济组织之外Ζ由于我国的注册会计师事务所大多是在计划经济向市场经济过渡时期,由政府各级主管部门办的,因此带有明显的计划经济倾向和政府管理模式,与其社会中介机构的性质不符Ζ根据注册会计师行业的性质,注册会计师事务所应当首选合伙制形式Ζ因为会计师事务所属于智力密集型行业,其营业活动中消耗的主要是注册会计师的智力劳动,产出的则是具体的智力产品——审计报告Ζ它不需要投入很多资金,其主要资产是高质量的人才,合伙制事务所必须由注册会计师作为合伙人,事务所以其全部财产承担有限责任,合伙人承担连带责任Ζ国际著名的会计师事务所大多采取合伙制Ζ这种合伙制与一般企
4、业的合伙制有所不同,合伙人不是财产的代表,只有业务能力强、有领导才干并在事务所工作多年的注册会计师,才有资格晋升为合伙人Ζ合伙人参与事务所的经营管理,享受高薪和税后利润分配,其收入很高,但承担的风险也很大,一旦发生法律诉讼,合伙人不但要承担经济责任,而且还要承担法律责任1Ζ这种体制的最大特点收稿日期:19990210第4期魏素艳:关于加快发展我国注册会计师事业的几点思考465是把合伙人的责任和利益紧密联系在一起,而这正是保证注册会计师公正执业的基本条件Ζ笔者认为,发展合伙无限责任制会计师事务所,有助于提高注册会计师的风险意识、执业质量和执业水平,防止某
5、些注册会计师以不负责的态度对待工作,造成损失后又以有限责任的形式来逃避责任Ζ在目前我国注册会计师执业不规范的情况下,用合伙制和无限责任制来加强和约束注册会计师的执业行为更具有特别的意义Ζ应当说明的是,由于我国尚未建立个人财产申报登记制度和职业保险制度,目前合伙无限责任制还难以一步到位,但从长远看应是我国会计师事务所体制改革的发展方向Ζ112加强职业立法,确定注册会计师的法律地位注册会计师行业是市场经济的产物,它与市场经济一样需要健全的法律来保护Ζ在将注册会计师和会计师事务所推向市场后,必须制定相应的法律来保护和推动注册会计师事业向前发展Ζ在西方注册会计
6、师审计发展的历史上,职业立法为注册会计师事业的发展起了不可估量的作用Ζ1862年,英国公司法规定,公司监事可以用公司费用聘请会计师协助办理审计业务Ζ1879年公司法又规定在银行业实行强制性监事审计制度,1900年又把这一制度推广到所有股份制公司和有限责任制公司Ζ为了确保监事审计质量,1948年公司法又规定公司监事只能由经过严格考试和注册并取得职业资格的会计师协会会员担任Ζ1896年美国在纽约州率先通过了《管理注册会计师职业法案》,随后,类似的注册会计师职业立法相继在美国其他各州获得通过2Ζ1933年和1934年美国相继通过的证券法和证券交易法规定,申请
7、发行有价证券的公司和上市公司的年度会计报表必须经过注册会计师审计后才能对外报送和公布Ζ1940年美国的投资法又把注册会计师的审计对象扩大到规模较大的不上市公司,进一步扩大了注册会计师的法定业务范围,使注册会计师事业走向繁荣Ζ同时,美国的职业立法也明确规定了注册会计师的法律责任,促使注册会计师在执业时保持高度的职业谨慎和认真负责态度,保证执业质量的提高,为注册会计师行业的进一步发展奠定了基础Ζ我国要大力发展注册会计师事业,也必须加强职业立法Ζ目前我国只在《注册会计师法》中对注册会计师的法定业务做了一些原则性规定,其他经济法规中涉及注册会计师业务的条款甚少
8、Ζ实际上,随着我国经济体制改革的进行和市场经济的发展,注册会计师行业的执业范围在不断扩大Ζ如果
