论小企业的会计制度选择

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1、论小企业的会计制度选择　[摘要]本文对小企业应当如何在《企业会计制度》与《小企业会计制度》之间作出选择进行研究，指出：小企业应当考虑各种影响因素，权衡各种因素的重要程度，对两种会计制度进行权变选择。　　[关键词]小企业会计；会计制度；选择　　　　财政部于2001年1月1日颁布实施了《企业会计制度》。2004年4月27日。财政部考虑小企业的实际情况。以《企业会计制度》为基础。颁布了《小企业会计制度》。在《小企业会计制度》的总说明中进行了如下规定，小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》，并且对于两种会计制度小企业只能选择其一执行。这无疑给小企业带来了会计制

2、度的选择问题。　　《企业会计制度》与《小企业会计制度》并不存在什么优劣之分。《企业会计制度》相对复杂。需要较多会计人员的职业判断，操作起来有一定难度，与税收法规存在较大差异；而《小企业会计制度》则相对简单，会计人员无需太多的职业判断，操作起来比较容易，并且尽量与税法相衔接。最重要的是，《企业会计制度》的适用范围主要是公开发行股票或债券的企业，这些企业外部存在着众多的利益相关者——投资者、债权人，他们需要企业为其提供高质量的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，以便其进行科学的投资或信贷决策。因此，《企业会计制度》对向投资者、债权人提供决策有用信息的要求较高。而《小企业会计制度

3、》明确规定其适用范围为不对外筹集资金。即不公开发行股票或债券的企业，再加上小企业普遍的两权重合的治理结构以及向外部融资的困难程度。这意味着企业外部较少有投资者、债权人这样的利益相关者。自然地，对企业向投资者、债权人提供决策有用信息的要求较低。两者的这一差异成为影响小企业进行会计制度选择的一个重要因素。　　　　一、影响小企业进行会计制度选择的因素　　　　影响小企业进行会计制度选择的因素，可以归纳为企业外部因素和企业内部因素两大类。　　　　(一)外部因素　　1　资本市场。资本市场对会计的影响较多地反映在筹资、投资以及现金管理等方面。资本市场活跃，意味着企业能够从资本市场获得其生存和发展的资

4、金来源，于是有关筹资、投资等会计业务会随之增多。同时，资本市场也需要会计所提供的企业偿债能力、盈利能力等方面的信息，以满足资金供应者的决策需求。因此，是否面临活跃的资本市场。将影响小企业在两种会计制度之间的选择。　　2　税收因素。采用不同的会计核算方法对所得税费用的确定会产生不同的影响。此外，是否与税法相协调，也将影响小企业的选择。　　3　利益相关者因素。最重要的利益相关者莫过于政府以及投资者和债权人。是否存在外部利益相关者，是影响小企业进行会计制度选择的最重要的因素。　　　　(二)内部因素　　1　企业的治理结构。各种组织形式的小企业的共同之处在于只有一个或几个业主。业主可能聘请经理人

5、员对企业进行经营管理，但更多情况下是由业主直接管理企业。这两种情况对小企业的会计制度选择有着不同的影响。　　2　企业的融资渠道。小企业的资金来源于内部融资和外部融资两种渠道。内部融资是企业内部的资金积累；外部融资可以通过资本市场融通资金，也可以通过银行等金融中介吸收资金。在不同的融资渠道下，小企业的会计制度选择是不同的。　　3　企业的会计目标。小企业的会计信息使用者主要包括三个方面：一是企业所有者(多数情况下也是企业的经营者)；二是税务部门；三是以银行为主的债权人。与上述三方面会计信息使用者相对应，小企业的会计目标存在三种导向：以所有者为导向、以税收为导向和以债权人为导向。在不同的目标

6、导向下，小企业的会计制度选择有所不同。　　4　企业的发展状况。企业在其经济发展的不同阶段，会对会计提出不同的要求，因此，小企业在进行会计制度选择时，还应从成长性角度考虑自身的发展状况。　　5　企业原来执行的会计制度。在《小企业会计制度》颁布以前。我国的小企业分别执行的是《企业会计制度》和原行业会计制度。原来所执行的会计制度对于现在小企业的会计制度选择也会造成一定影响。　　6　企业的生产经营特点。小企业在选择会计制度时，必须与本企业的生产经营相结合，选择适合本企业生产经营特点的会计制度。　　7　企业的会计力量。企业的会计力量是指企业的会计机构状况以及会计人员的素质。显然。会计机构健全与否

7、、会计人员素质的高低对小企业的会计制度选择有着一定的影响。　　　　二、小企业对会计制度的权变选择及有效性分析　　　　根据上述分析可知，存在着诸多影响小企业进行会计制度选择的因素，而且这些因素可能会同时发挥作用、共同施加影响，这就说明小企业的会计制度选择问题没有一个确定而惟一的答案。对于这一问题，只能运用权变理论来解释，依靠权变思维来回答。权变思想的精髓在于“权衡利弊，随机应变”，将这一思想运用到小企业的会计制度选择中来。意味着小企业应当权衡各种