简谈小企业的会计制度选择

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1、简谈小企业的会计制度选择一、影响小企业进行会计制度选择的因素　　　　影响小企业进行会计制度选择的因素，可以归纳为企业外部因素和企业内部因素两大类。　　　　(一)外部因素　　1　资本市场。资本市场对会计的影响较多地反映在筹资、投资以及现金管理等方面。资本市场活跃，意味着企业能够从资本市场获得其生存和发展的资金，于是有关筹资、投资等会计业务会随之增多。同时，资本市场也需要会计所提供的企业偿债能力、盈利能力等方面的信息，以满足资金供应者的决策需求。因此，是否面临活跃的资本市场。将影响小企业在两种会计制度之间的选择。　　2　税收因素。采用不同的会计核算方法对所得税费

2、用的确定会产生不同的影响。此外，是否与税法相协调，也将影响小企业的选择。　　3　利益相关者因素。最重要的利益相关者莫过于政府以及投资者和债权人。是否存在外部利益相关者，是影响小企业进行会计制度选择的最重要的因素。　　　　(二)内部因素　　1　企业的治理结构。各种组织形式的小企业的共同之处在于只有一个或几个业主。业主可能聘请经理人员对企业进行经营管理，但更多情况下是由业主直接管理企业。这两种情况对小企业的会计制度选择有着不同的影响。　　2　企业的融资渠道。小企业的资金于内部融资和外部融资两种渠道。内部融资是企业内部的资金积累；外部融资可以通过资本市场融通资金，

3、也可以通过银行等金融中介吸收资金。在不同的融资渠道下，小企业的会计制度选择是不同的。　　3　企业的会计目标。小企业的会计信息使用者主要包括三个方面：一是企业所有者(多数情况下也是企业的经营者)；二是税务部门；三是以银行为主的债权人。与上述三方面会计信息使用者相对应，小企业的会计目标存在三种导向：以所有者为导向、以税收为导向和以债权人为导向。在不同的目标导向下，小企业的会计制度选择有所不同。　　4　企业的发展状况。企业在其经济发展的不同阶段，会对会计提出不同的要求，因此，小企业在进行会计制度选择时，还应从成长性角度考虑自身的发展状况。　　5　企业原来执行的会计

4、制度。在《小企业会计制度》颁布以前。我国的小企业分别执行的是《企业会计制度》和原行业会计制度。原来所执行的会计制度对于现在小企业的会计制度选择也会造成一定影响。　　6　企业的生产经营特点。小企业在选择会计制度时，必须与本企业的生产经营相结合，选择适合本企业生产经营特点的会计制度。　　7　企业的会计力量。企业的会计力量是指企业的会计机构状况以及会计人员的素质。显然。会计机构健全与否、会计人员素质的高低对小企业的会计制度选择有着一定的影响。　　　　二、小企业对会计制度的权变选择及有效性分析　　　　根据上述分析可知，存在着诸多影响小企业进行会计制度选择的因素，而且

5、这些因素可能会同时发挥作用、共同施加影响，这就说明小企业的会计制度选择问题没有一个确定而惟一的答案。对于这一问题，只能运用权变理论来解释，依靠权变思维来回答。权变思想的精髓在于“权衡利弊，随机应变”，将这一思想运用到小企业的会计制度选择中来。意味着小企业应当权衡各种内、外影响因素，选择适合自已的会计制度。虽然影响小企业进行会计制度选择的因素很多，但不同因素对小企业的选择有着不同程度的影响。因此。小企业在进行权变选择时应当权衡各种影响因素的重要性，重点考虑重要因素，尤其是在各种因素发生冲突的时候。　　在对小企业的会计制度选择最具影响的三个外部因素——资本市场、

6、政府税收以及与企业利益相关的投资者和债权人中，由于资本市场属于企业系统所处的外部环境，其发达程度是企业所无从选择的。另外资本市场与利益相关者因素之间又是密切相关的(资本市场的发达程度直接决定着企业外部是否存在利益相关的投资者和债权人)，因此不妨将资本市场与利益相关者两个因素加以归并。而在利益相关者和政府税收两个影响因素中。小企业应重点考虑利益相关者因素。因为投资者和债权人作为企业的资源提供者，其存在对于企业的生存和发展是至关重要的，同时由于会计和税收的目的根本不同，会计不会也不必与税收完全趋同。允许会计与税收的适当分离是必要的。因此，对于小企业来说，满足投资

7、者和债权人的决策需要比满足政府的税收需要更为重要。　　在影响小企业进行会计制度选择的内部因素中，最重要的当属企业的治理结构和融资渠道。而企业的治理结构是两权分离亦或两权重合，资金是依靠内部积累亦或银行贷款。这些都直接决定了企业是否存在投资者和债权人等外部利益相关者。另外。内部因素中的企业会计目标，归根到底也与利益相关者和政府税收因素相重合。其他的内部因素，如企业的发展状况和原来执行的会计制度，则对小企业会计制度的选择影响较小，可以次要考虑。再者，内部因素中的企业生产经营特点和会计力量属于两个可以克服的因素。比如，当重要因素决定小企业应选择《小企业会计制度》，

8、而企业的生产经营又较为复杂时，尽管《小企业会计制度》