论税收执法水平的衡量与提高途径

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1、论税收执法水平的衡量与提高途径前言我国的税收是社会主义的税收，是为无产阶级政权服务的，是取之于民，用之于民的。因此，努力完成税收工作，是我们义不容辞的责任。税务机关是国家和地方行政执法部门之一，税务机关坚持依法治税，强化税收征管，保证税收法律、法规的贯彻执行，圆满完成税收计划任务，积极发挥职能作用，为先进生产力的发展提供强大的物质保证，为先进生产力创造更加适宜的发展环境。也就是说，要多收税，促进先进生产力进一步发展，我国的综合国力进一步强大。从国内讲，人民群众安居乐业,国富民强；从国际上讲，逐步提高我国的

2、国际地位，为世界稳定和发展，促进世界和平作出贡献。为此，在实际工作中，首先要贯彻省局提出的“一个中心、两项管理”的工作思路，紧紧抓住税收收入这个中心不放松，围绕中心工作，制定工作方案，采取积极措施，把该收的税一分不欠地收上来，为国家多聚财，聚好财。其次，做到依法治税，认真贯彻“加强征管，堵塞漏洞，惩治腐败，清缴欠税”的十六字方针子，加强税收管理，进一步规范税收管理，净化税收环境，为我国的生产力发展创造更多的建设资金，争做生产力发展的忠实实践者。摘要依法治税是依法治国的必然要求，是我国倡导多年的治税方略。其

3、基本要求是纳税人依法纳税，政府及具征税机关依法行政、依法征收、依法维护纳税人权益、依法解决税收纠纷。其基本目标是把整个税收工作纳入法制化轨道。但依法治税问题是一个涉及诸多部门、领域的综合问题，它要求政府部门、立法部门、其他执法部门的共同参与和共同努力，如要求有规范的政府行为、规范的政府收入形式、规范的立法、较高的立法质量等。在上述条件满足的情况下，依法治税的最大难点，同时也是最关键的问题体现为税务机关能否依法执法。正因为如此，税收执法水平既是一国依法治税程度的综合反映，也是一国依法治国程度的重要侧面。而正

4、确衡量税收执法水平，认真解剖其影响因素，对于努力提高税收执法水平，大力推进依法治税进程是不无裨益的。一、衡量税收执法水平的指标体系通过衡量税收执法水平的高低来考核税收征管质量，可以从多个角度、以多种指标进行。但就直接的意义上讲，整体评估税收执法水平最主要的指标可以是以下五个方面：1、涉税文件合法率该指标主要反映县及县以上税务机关制定、或者与其他部门联合制定的涉税文件符合国家税收法律、法规和规章的比率。其考核口径为：涉税文件合法率=(被抽查文件符合税法的数量／涉税文件的总量)x100％一切税款的征收，都应以

5、相应的税法或税收规范性文件为依据，在立法部门或权力机关制定正确的税法的前提下，涉税文件合法与否直接决定税务机关具体执法行为的正确与否。根据有关法律规定，税务行政行为的法定依据可归纳为法律、行政法规、地方行政法规、部委规章、地方政府规章及一般规范性文件。其中，一般规范性文件是由财政部、国家税务总局，省、市、县乡(镇)各级地方人民政府，在规章效力以下作出的具有约束力的行政决定、命令。以上6项规范性文件的效力从上至下，逐渐减弱，如有抵触，以后者服从前者为原则。而实际工作中，作为税务机关执法依据的涉税文件除效力较

6、低的一般性规范文件外，还包括应当说没有法律效力的各种形式的会议记录和会议纪要。而根据《行政诉讼法》的有关规定，即使是‘般规范性文件，人民法院行政诉讼时也是没有适用力的，相反，只能成为判定税务行政机关是否滥用执法权时的参考证据。《行政复议法》更进一步明确规定，对国务院部、委的规定，县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定，乡镇人民政府的规定，行政相对人在对具体行政行为申请行政复议时，可一并提出对该规定的效力申请复议。由于税务机关在实际丁作中经常会自行制定或与其他部门联合制定涉税文件，因此，为确保涉税文件的

7、合法性，制文时应特别注意行为主体自身拥有的职权范围、管理权限，涉税文件与税收法律、法规、规章的一致性，与其他相关法律的相容性等。当前，我国涉税文件在合法性上存在不少问题。其主要表现有三，一是有些税收规范性文件直接与现行法律法规、规章相抵触。如有的税务机关规定无论纳税入帐证健全与否、盈亏与否，均按销售收入的一定百分比征收企业所得税，严重违反了企业所得税暂行条例和税收征管法等法律、法规的规定。二是有的税务机关超越职权范围制定税收规范性文件。如根据《行政处罚法》规定，省以下(含省级)税务机关无权制定行政处罚项目

8、和种类，但在实践中有的税务机关却规定纳税人逾期缴纳税款的，给予停供发票的处罚。三是在税收管理权限之外自行制定税收规范性文件，如有的地方政府及税务机关为吸引外来投资，发展本地区经济，越权制定减免税条款。2、税收执法正确率该指标主要反映税务机关的具体执法行为符合国家税法规定的比率。其考核口径为；税收执法正确率=(税收执法行为正确户／抽查户)x100％税务机关最基本的职责就是按法定程序正确执行税法，并通过正确执法来树立自己的权威。在