英国会计准则制定机构的沿革的论文

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1、英国会计准则制定机构的沿革的论文[摘要]　本文考察了英国会计准则制定机构的变革过程和变革原因，认为这种变革是在经济、政治、技术乃至国际影响等等各种因素的合力下产生的。一个准则制定机构要想存续下来，很大程度上取决于以下几点：是否具有法律支持和强制力、是否独立于各个利益集团、是否有一个高水平且内在一致的概念框架、其所制定的准则是否能够提高会计信息质量。　　[关键词]　会计准则、制定机构、会计环境、assc、asc、abs.　　一、引言　　过去几年，我国会计界对西方国家有关会计准则的研究主要集中于准则本身，而对其准则制定

2、机构的研究则较少。作者认为，要全面了解一国会计准则，必先了解其准则制定机构。准则制定机构的组织形式和运行机制往往会对准则的制定过程、内容产生决定性的影响。此外，准则制定机构的变革还反映了社会、经济和文化环境变化对准则制定工作的影响。英国的会计准则比我国早二十多年，不可避免地在此过程中走了一些弯路，但也积累了经验。本文旨在通过对英国会计准则制定机构变迁的考察和研究，借鉴英国早期准则制定过程中的经验和教训，寻求对我国的有益启示，加快我国会计理论和实务的现代化与国际化。　　二、英国会计准则制定机构发展的历史　　英国会计准

3、则制定机构的发展可分为三个阶段：一是1969年以前，即英国成立正式准则制定机构以前；二是1970年至1990年，会计准则筹划委员会（accountingstandardssteeringmittee，assc，后更名为会计准则委员会，accountingstandardsmittee，asc）；三是1990年至今的会计准则委员会（accountingstandardsboard，asb）。.　　1969年以前，英国既没有统一、专门的会计准则制定机构，也没有权威性的会计准则。有的只是英格兰威尔士特许会计师协会（the

4、instituteofcharteredaccountantsinenglandanditteeofaccountancybodies，ccab）。　　asc是一个自律性的民间组织，共有23名成员组成，其成员均为兼职人员而且不领薪，由六个主要会计团体选派。作为一个专门的会计准则制定机构，asc无权自行发布准则，必须得到ccab的批准。asc在1970至1990年的20年生涯中，广遭争议和批评。尤其是诸如“现时成本会计”等具有争议性的准则的发布、修订乃至最终取消，严重削弱了asc的权威性及公众对asc的信任，同时还引

5、发了公众对asc所发布的其它准则的争议，并使公众及会计职业界开始正视asc机构本身及其准则制定过程存在的诸多问题。在此期间，asc也曾对自身存在的问题进行反思，并试图予以改进。如1978年成立了ckinnon委员会，寻求缩短准则制定过程的途径。这些努力由于asc本身机制存在的问题，均未能促成asc发生质变。但asc对英国会计准则的建立和发展毕竟功不可没，asc一共颁布了25项会计准则（ssap），55项公开征求意见稿（ed）。　　80年代后期，ccab于1987年1月成立了由rondearing担任主席的deari

6、ng委员会，对英国会计准则的制定过程进行回顾和审查。该委员会于1988年发表了一份题为“会计准则的制定”的报告（dearingreport，1988）。1990年8月，根据该报告，asc被撤消，代之以asb.　　asb不再受制于会计团体咨询委员会，而是下属于财务报告委员会（financialreportingcouncil，frc），有权自行制定并发布准则。另外，还在frc下成立了财务报告审查小组（financialreportingrevieentprinciple，sop）和一系列准则草案及讨论文章。asb制定

7、的准则得到公司法的支持。asb由10人组成，其中主席和技术主任均为专职，其余8人为兼职。这8人为报告公司和审计事务所的代表。asb还有3位无投票权的观察员，其中2人为政府代表，1人为国际会计准则委员会的联络人。　　三、英国会计准则制定机构变迁的原因分析　　纵观英国会计准则制定工作在上个世纪的发展史，可以发现这样一个规律：经济环境的变化从根本上决定了新会计准则的出台，决定了准则制定机构的变迁。会计准则制定的根本目的是为了通过信息披露，维护社会经济秩序。达到公众的预期，制定出能够有效解决会计实务问题的准则，是准则制定机

8、构存在下去的基本任务和前提条件。当经济有了相当的发展，原准则制定机构的工作不能跟上经济发展的步伐时，准则制定机构就会基于外界的压力而进行自身的改良，维持准则制定机构的生存和发展。如果一个准则制定机构由于组织结构、运行机制等方面的致命缺陷，即使借助于改良也不能适应经济环境的变化时，就会导致会计实务混乱无序，并使一些公司利用会计准则的漏洞，向公众披露误导的甚至是