浅析欧盟银行监管机构应对会计准则变化的做法的论文

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1、浅析欧盟银行监管机构应对会计准则变化的做法的论文摘要：按照欧盟委员会的要求，自2005年起，在欧盟的上市公司的合并报表必须按国际会计准则进行编报。由于国际会计准则在确认和计量等方面发生了重大变化，其对银行监管尤其是监管资本的计算产生了重要影响。本文概括介绍欧盟银行监管机构应对会计准则变化的做法和启示。关键词：欧盟银行；监管机构；会计准则abstract:accordingtoeumission'srequest,from2005,mustcarryoneuropeanunion'stobelisted'sbinedsta

2、tementsaccordingtotheinternationalaccountingstandardseditstheneingandaspectsandsoonmeasurementhavehadthetremendouschange,itsupervisedthecapitaltothebankingsupervisiontheputationtohavethematerialeffectparticularly.thisarticlesummaryintroducedthattheeuropeanunionba

3、nkingsupervisionorganizationdealsent.keyentsdirective）列入监管资本的金融工具，根据ifrs却可能将其划分为负债（如某些可以在未来固定日期或按照持股人选择随时赎回的优先股），从而导致监管资本减少；二是ifrs将嵌入在债务工具内的权益类衍生产品（如可转换债券包含的期权）划分为权益，从而导致监管资本增加。cebs认为，各银行不能完全按ifrs对于负债和权益的划分来计算监管资本和资本充足率，要保持欧盟资本充足指令对监管资本的分类方法不变，即要把上述两种情形下减少或增加的监管资

4、本进行反向调整。　　2.调整关于可供出售资产（availableforsale）的会计处理对监管资本的影响。按照ias39的规定，可供出售资产包括权益类资产、贷款和应收账款以及其他可供出售资产，应使用公允价值计量，其重估产生的未实现利得或损失直接计入权益（减值损失除外），增加或减少了核心资本。然而，cebs认为，这些未实现利得或损失不一定符合监管资本的质量标准，即具有持久（permanence）、随时可以用来抵补损失（availability）、金额可靠（reliability）等特性，必须依照可供出售资产的类别进行不同

5、的调整。　　3.调整公允价值选择权（fairvalueoption）的会计处理对监管资本的影响。按照ias32和ias39的处理方法，如果银行对负债使用公允价值选择权，银行自身信用等级的变化可能会影响负债的公允价值，进而产生未实现利得或损失，即银行自身信用等级降低，反而会产生利得。cebs认为，如果银行对负债使用公允价值选择权，因银行自身信用风险水平变化而产生的未实现利得或损失不计入监管资本，即必须将会计上增加（或减少）的监管资本扣除（或增加）。　　（1）权益类可供出售资产。cebs认为，这类资产因公允价值变动产生的未实

6、现利得可能是基于内部模型，可靠性不高，因而不应将这部分未实现利得计入核心资本，而应将其全额从核心资本转出，部分（至少考虑税收影响）转入附属资本。但确认这类资产因公允价值变动产生的未实现损失符合审慎原则，不需要调整。　　（2）其他可供出售资产。cebs提议，可以任选对于权益类或贷款及应收款类可供出售资产的处理方法。　　（3）贷款和应收款类可供出售资产。cebs认为，这类资产因公允价值变动产生的未实现利得和损失将随着偿付日的接近逐渐减少，甚至趋于零，不符合监管资本的质量标准。因而，此类资产因公允价值变动产生的未实现利得和损失

7、均不计入监管资本，必须将会计上增加（或减少）的监管资本扣除（或增加）。　　4.调整关于现金流套期（cashfloentproperty）和自用固定资产（propertyplantandequipment）的会计处理对监管资本的影响。对于投资性房地产，ifrs允许银行以公允价值计量（即行使公允价值选择权），公允价值变动所产生的未实现利得计入损益表，进而影响监管资本；对于自用固定资产，ias16（关于不动产、厂房和设备的会计准则）允许银行对部分自用固定资产以公允价值重新估值，重估产生的未实现利得确认为权益，将直接计入核心资本

8、。由于银行对以公允价值计量投资性房地产和以公允价值重估自用固定资产具有选择权，不同银行间对未实现利得的确认方法可能存在差异，影响其可靠性，而且部分自用固定资产没有市场价格或无法估价，重估产生的未实现利得不符合监管资本的可靠性质量标准。因此，cebs认为，不应将这部分未实现利得计入核心资本，而应将其全额从核心资本转出，