实施“两税合并”对引进外资的影响及措施

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1、实施“两税合并”对引进外资的影响及措施［摘要］“两税合并”是对我国外资优惠政策的一种调整，而并不是取消所有的外资优惠政策，其目的是使我国的优惠政策更加合理化，创造平等竞争的市场环境。为了缓解新税法出台对部分老企业增加税负的影响，在实施合并过程中，我们采取设过渡期、加大间接优惠等措施，减少“两税合并”给引资带来的负面影响。　　［关键词］两税合并引进外资影响措施　　改革开放初期，我国资金、物质短缺，吸引外商投资的环境和条件较差，只有通过实行税收等优惠政策吸引外商投资。一直以来，我国实行内外资企业所得税双轨制的政策，外商投资企业的名义税负是15%，内

2、资企业的名义税负是33%，内资企业的税负是外资企业的两倍，这使得内资企业享受不到国民待遇，外资企业反而享受超国民待遇。随着我国投资环境的不断改善，特别是加入WTO以后国民待遇原则的全面实施，我国对外商投资企业实行的优惠政策会逐步淡化。2007年3月16日以“两税合并”为主旨的《企业所得税法》在全国人大第五次会议上审议通过，内外资企业所得税税率将统一为25%，这将意味着内、外资企业在公平、公正的基础上展开竞争。　　　　一、“两税合并”破茧而出　　　　1.与WTO规则对接要求政策统一　　WTO规则要求成员国实行非歧视原则。这一原则要求缔约双方在实施

3、某种优惠和限制措施时，不对缔约对方实施歧视待遇，无论是让外国国民享有高于或者低于本国国民待遇的规则，都将背离WTO规则要求。加入WTO前，我国内资企业具有市场准入的优势，外资企业拥有投资及税收的优惠政策，竞争势均力敌。加入WTO后，特别是随着WTO保护期的结束，市场准入限制已大幅度降低，对外资的外汇平衡、出口、当地成分等多项要求已被取消，继续实施企业所得税双轨制，已形成了对内资企业的逆向歧视，而外资企业反而享受“超国民待遇”。身为WTO成员国的中国必须按照WTO规则规范我们的相关法规，包括企业所得税法。“两税合并”实现了内外投资者在税收领域享有

4、无差别的待遇，营造地位平等、公平竞争的投资环境，使我们的政策法规与WTO规则对接。　　2.引进外资的投资环境不断改善　　一个国家吸引外商投资的主要因素是这个国家的整体投资环境。首先是一个国家的政局是否稳定，政策法律是否健全并具有连续性等。其次是要看市场，包括原材料市场，劳动力市场，还有产品销售市场的状况。最后看政府部门办事效率，有没有完善的交通运输、保险等基础设施情况。我国经过二十多年的改革发展，投资环境得到根本改善，政局稳定，市场经济改革逐步深入，经济发展势头强劲，各项政策法律逐步完善；劳动力和原材料丰富而价廉，消费需求不断增长，具有巨大的潜

5、在市场；基础设施不断改善，各方面都有了相当的规模，对外资的吸引力越来越大，外资进入中国已不仅仅是考虑税收优惠，而是着眼于抢占市场份额，看重中国广阔的市场前景和劳动力成本优势，所以我国良好的投资环境使外商不会因所得税的变化而轻易放弃中国市场。　　3.财税收入的强有力支持　　目前中国经济已经进入了新一轮的高速增长期，国内经济正处于稳定、快速的发展阶段。财政收入大幅增加。从2003年至2006年财税收入每年都跨上一个新台阶（参见下表），财税状况的良好态势为“两税合并”提供了难得的外部条件，国家财政已具备消化税制改革成本的能力，足以承担“两税合并”可能

6、引起的税收下降对财政的冲击。“两税合并”有了良好的经济和财政基础，尝试实行较低的税率既在财政预算承受能力限度之内，又能较大幅降低内资企业的税负，也不会对外资企业带来太大的冲击。　　　　二、“两税合并”对引进外资的影响　　　　1.有利于优化外资产业结构　　我国外商投资企业的产业构成中，第二产业占80％左右，其中投向能源、交通、原材料产业的外资仅占20％，大部分资金投向短平快的加工产业，主要是劳动密集型企业。而我国经济发展亟需重点扶持的基础产业和高新技术产业，则由于投资大、回收期长等原因而外商投资数量较少。现行税收优惠政策不仅没有对资本密集型和技术

7、密集型产业产生引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来了相当大的好处。“两税合并”后，那些国家重点扶持的高新科技产业将享受15%的税率优惠，而低附加值、高耗能、高污染的资本密集型企业，即使身处开发区、高新区，打着外资旗号，也不能被惠及。“两税合并”不仅使国内企业在投资时更注意投资的方向，也会引导外资企业逐步向我国鼓励的产业转型，有利于提高我国利用外资的水平和质量，有利于我国利用外资的可持续发展。　　2.有利于遏制“假外资、假亏损”　　现阶段中国引进的外资中，至少有20%是“假外资”，2001年至2005年间，大量的国内企业到英

8、属“维尔京群岛”注册离岸公司，然后再以外资企业的身份回国投资，成了“披着羊皮的狼”，这些企业的目的仅仅是为了得到和外资企业平等的竞争机会，在企业所得税