浅析我国银行业营业税改征增值税

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1、浅析我国银行业营业税改征增值税一、银行业现行营业税制的弊端　　1994年税制改革时，银行业在金融保险业项下，作为服务业的一部分，对其征收营业税。目前银行业营业税收入已成为我国营业税的重要。但现行营业税在制度层面存在诸多问题，已不能适应银行业和实体经济的发展要求，亟需改革，主要体现在:　　一是抵扣链条中断，推高社会融资成本。银行业一方面要承担较高的营业税，同时自身购进固定资产、设备等所含的增值税不能抵扣，导致抵扣链条中断;而接受银行服务的下游企业承担的营业税也不能抵扣，由此导致社会纳税成本增加，推

2、高实体经济融资成本，不利于缓解融资难、融资贵问题。　　二是重复征税问题突出，妨碍内部专业化分工协作。现行营业税制要求每发生一次对外交易都要征收营业税，分工越细税负越重，不利于银行内部互联X借贷、理财、信用卡等部门独立运作，因为银行与上述实体间的业务往来将全额征收营业税。　　三是出口不能实现零税率，金融服务贸易受制约。由于营业税依法不享受退税，增值税又不能抵扣，双重税负使金融服务出口税负较高，削弱国内银行的国际竞争力，不利于走出去。　　四是部分计税规定不合理，银行业税负相对较重。例如营业税按权责发

3、生制征收，银行对大量应收利息需用营运资金垫交税款，在近期银行业不良贷款率持续上升、利润增速急剧下降的背景下，此种负担正日益突出。同时，金融商品转让要求按差价收入征税，但对负差的抵扣有诸多限制。从国际比较看，多数国家对金融业务征收增值税但存贷款等核心金融业务免税，少数国家对银行征收营业税或类似税种，但税率一般在3%以下，而我国银行业营业税税率为5%，包含各种附加税后负担更重。　　二、银行业实施增值税改革的意义　　银行业实施增值税改革能从根本上解决税制障碍，对促进实体经济发展具有重要意义。一是有助于

4、完善增值税抵扣链条。银行改征增值税后，客户可将支付贷款利息、各种服务收费缴纳的增值税在后续环节抵扣，减少重复征税。二是有助于增强企业竞争力。相当于为纳税人扣除了对银行服务缴纳的增值税，降低了融资成本，增大了盈利空间，增强了市场竞争力。三是有助于调整产业结构、促进社会分工。我国第三产业比重偏低，且内部结构不合理、效益不高，银行纳入增值税征收范围，有助于分离咨询、评估、研发等外包劳务，促进社会分工精细化、推动第三产业发展。　　科学合理的增值税制度同样有利于银行业稳健发展。一是降低税负。银行外购设备等

5、缴纳的增值税可作为进项税额通过抵扣销项税额的方式收回，有助于降低运营成本。二是提升经营效率。抵扣机制能推动银行内部服务细分和非核心业务外包，提高专业化程度和经营效率。三是提高国际竞争力。银行服务出口环节可享受退税，能促进银行业走出去，增强国际竞争力。　　三、银行业实施营改增的难点　　客户数量大，服务种类多、业务环节复杂等特点导致银行业改征增值税要面对一系列特殊困难。　　一是应税范围难界定。生产企业、贸易加工、交通运输等行业都有明确的经营对象，计算每笔业务收费及销项税额时有确定的计算范围。银行经营

6、的主体是货币资金，收费项目多且盈利模式复杂，较难准确划分应税范围。　　二是征税方法难确定。银行业务涵盖最终消费者和生产者，既有核心业务也有附属业务，既有传统业务也有创新业务，其收费和盈利模式也各不相同。传统存贷款业务、咨询等中间业务和投资业务的收入实现方式、成本构成、抵扣发票的获取方式均有不同，难以采用统一的征收方式。　　三是进项税额难抵扣。银行服务群体包括大量个体经营者和个人客户，向其支付利息时，不能取得增值税专用发票抵扣进项税额，也很难逐笔计算服务价值，并确定其中包含的增值税。如果个人存款利

7、息不能抵扣进项税额，将直接拉低银行利润上百亿元。　　四是税制转换和实施成本高。由于银行业X点多、业务量大，系统改造难度和转换成本很高，业务对接和转换工作量很大。据农业银行初步估算，营改增后如果在全行2万多个X点布放税控机，并相应增加税务专管员，一次性约需增加投入40亿元左右。同时，银行业增值税发票开具成本高，管理难度大。只有有效解决增值税发票问题，才能满足银行业增值税征缴需要。　　五是优惠政策难延续。在现行营业税税制下，对银行从事国家鼓励的金融业务给予了一定的优惠政策，如助学贷款、小额涉农贷款、

8、国债、同业往来等利息收入免征营业税，同时对符合条件的农村金融机构营业税按3%征收，营改增后面临着如何延续这些优惠政策的问题。　　四、关注银行业营改增的潜在影响　　金融是现代经济的核心，银行是我国实体经济融资的主渠道，处于牵一发而动全身的独特地位，银行业实施营改增波及面大，需高度关注其潜在影响。　　一是对国家财政收入的影响。从国际比较看，多数国家未将主要金融服务纳入增值税征收体系，或者针对不同金融服务实行低税率、零税率的优惠政策。如果我国也照方抓药大规模减免增值税，会造成国家税收数千亿元量级的急剧