美国减税政策的公平效应分析

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1、美国减税政策的公平效应分析一、美国最新减税计划　　世纪之交的美国总统大选引起了全世界的瞩目，这不仅是因为它前所未有的闹剧似的过程，而且还有新任总统小布什所提出的庞大的减税计划。根据这一计划，美国政府将在未来9年内降低税收，金额高达13000亿美元之巨，如果这一计划得以实施的话，将意味着这次的减税是继里根政府以来美国税制的又一重大改革。布什此举一出，当即引起众多非议。民主党人猛烈抨击该计划会使美国财政吃紧；著名经济学家克鲁格曼（Krugman）指出，这可能威胁美元强势，迫使海外资金撤出，从而对美国股市造成冲击；还有分析认为，布什这一计划只不过是共和党拉拢人心的政治手段

2、，并没有充分考虑对联邦预算及美国经济造成的负面影响；而在美国经济中具有举足轻重地位的人物——美联储主席格林斯潘（Greenspan），在不久前的美国国会预算委员会听证会上，也表示了对布什政府这一减税计划的担忧。究竞这次减税能否成功，目前尚不得而知，但除了上述对财政和整体经济的考虑之外，我们还应看到减税所产生的另一个不容忽视的后果，那就是收入分配的不公平日益严重，这也是税制改革中关乎民生、不能不考虑的问题。　　二、降低联邦所得税税率对税负分布的影响　　美国联邦所得税从诞生至今增长迅速，从一个次要的税种变为联邦政府收入的主要。以1999年为例，联邦所得税收入已经达到12

3、185.11亿美元（其中个人所得税10021.86亿美元，公司所得税2163.25亿美元），占联邦税收总收入的63.54％，在GDP中所占的比重也一度达到12.61％（1995年这一比重为10.31％）。可见，联邦所得税（尤其是联邦个人所得税）在美国经济中具有很重要的地位，联邦所得税的征收是关乎国计民生的一件事情。因而，美国政府每一次的税制改革也主要是围绕联邦所得税进行的，这一次布什的减税计划也不例外。　　然而，经过无数次修订才建立起来的美国联邦所得税制度，无论在平民百姓还是专家学者看来，都是一个相当糟糕的税制。联邦税法极其繁琐，以1994年版本为例，它共有205章

4、，1564节，共两大卷，厚达1400多页，而且是大开本，小字号，另外还有五大卷的联邦税则，仅前四卷就已经有6400多页，一般纳税人根本不可能理解，每年因此而耗费的成本是非常惊人的。按照联邦收入局（theInternalRevenueService，IRS）的估计，对每个1040（一种最常用的个人所得税申报表）纳税人要用68小时的时间来填写，因此而损失的成本高达500亿美元；税制的复杂性使逃税和避税行为大行其道。联邦收入局估计，20世纪80年代中期，逃税总额超过1000亿美元。美国审计总署则称，1992财政年度少收的税款高达1270亿美元。　　许多专家学者，如奥斯曼（

5、J.Hausman）、霍尔（RobertE.Hall）和拉布什卡（AlvinRabushka）提出，这些弊端都是由于联邦所得税实行的高税率带来的，高税率只会对高收入者有利，他们主张降低税率以增加税制的公平性。实际上，除个别年份外，美国联邦所得税税率（尤其是最高税率）基本上是下降的，但减税的效果如何呢？先来看看美国历史上3次较大的减税。　　一战结束后，在美国财政部长默龙（Andreellon）主持下，最高税率从77％一下子降到25％。美国两位学者在分析了减税前后的数据后提出，降低税率后，富有阶层所缴纳的税收在联邦所得税中的比例增长了近1倍，从29％上升到51％；而低收

6、入阶层的税负由23％骤降为5％。　　1964年，肯尼迪（JohnF.Kennedy）总统将税率由20％－91％降为14％－70％，用联邦收入局的数据分析后得出同样结论，降低税率后，高收入阶层的应纳税额和税负明显增加，而低收入者的情况基本没有变化。　　20世纪80年代，里根总统实施了一系列减税措施，结果是占人口1％的最高收入阶层纳税人的个人所得税比重从1981年的17.9％上升到1990年的25.6％，而占人口50％的较低收入者的税负比重则从1981年的7.4％下降为1990年的5.7％。　　霍尔和拉布什卡认为，降低税率带来富人税负比重上升有3个原因：首先，低税率使得

7、富有阶层将一部分资产从免税项目或消费上转移到生产性用途，扩大了税基，也减少了避税行为；其次，由于税率的降低，利益的诱导没那么强烈，隐瞒应税所得的情况也会减少；第三，税率低了，意味着纳税人的税后收入增加，这将激励他们更努力地工作，结果使应税所得增加。　　三、联邦所得税税率降低的公平性效果　　几次降税使富人的税负比重增加是显然的，那么，联邦所得税是否就更公平了呢？　　（一）两种公平　　在税收上，经济学家认为公平（fairness）有两种含义：一个是“纵向平等”（verticalequity），另一个是“横向平等”（horizontalequity）。横向平等是指相同