简论我国企业会计内部制约的主要理由与策略

《简论我国企业会计内部制约的主要理由与策略》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

　　简论我国企业会计内部制约的主要理由与策略我国企业会计内部制约的主要理由与策略论文导读：本论文是一篇关于我国企业会计内部制约的主要理由与策略的优秀论文范文,对正在写有关于制约论文的写有一定的参考和指导作用,摘要：本文以企业会计内部制约理论研究为基础，分析企业会计内部制约的内涵，阐明会计内部制约的重要性与必要性、目标和原则，以及策略论。全面总结国内外会计内控理论和实务的最近进展，系统论证了我国企业会计内部制约的目前状况以及存在的六大主要理由，并在此基础上，针对性地提出改善我国内制约度的建设性意见。　　关键词：会计内部制约；风险制约；内控文化；现代企业制度　　一、企业会计内部制约的理论基础　　1.1企业会计内部制约的内涵　　企业内部制约（Enterpriseaccountinginternalcontrol）的职责与内容在业内亦无明确的定论，尤其是企业会计内部制约与企业内部制约如何区分等。1949年，美国会计师协会AmericanInstituteofCertifiedPublic Accountants（AICPA）下设的内部制约专门委员给出最早的内部制约定义，即“企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种策略及措施。”此后，该委员会将“保护资产、保证会计资料可靠性和准确性”的目标设定为内部会计制约。　　三十年后，美国准则委员会（ISB）关于会计制约提出：“会计制约由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计制约旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。”这是迄今为止广为传知的关于企业内部会计制约最权威的定义描述。　　1.2企业会计内部制约的重要性与必要性　　中国经济体制改革三十年以来，企业作为社会活动的主体，地位日益凸显，话语权逐渐强化。与此同时，我国的现代企业制度（modernenterprise system）也不断走向完善。市场经济的稳定发展，离不开现代企业制度的建立，而现代企业制度核心要求产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学等。而实现这些核心要求，离不开企业会计的内部制约。可以说，企业内部会计制约是现代企业制度管理下的公司治理的关键环节，是企业走向成熟和稳定的重要标志。　　近十几年来，在资本市场上，也不断呼吁强化企业会计内部制约。尤其是在类似世通和安然这类企业发生的会计造假和财务舞弊案件层出不穷，严重冲击了整个资本市场的正常秩序。历史我国企业会计内部制约的主要理由与策略论文资料由.提供,地址.经验教训表面，内部制约的缺失，小则导致公司的经营失败甚至破产，大则牵一发而动全身，破坏整个资本市场和经济体系。为此，越来越多的国家强化强化企业内部制约的立法，建立准入制度。在这种大背景下，企业内部制约逐渐成为迈入资本市场的“通行证”。比如，近几年，我国越来越多的企业谋求在境外资本市场上市，为了满足当地严苛的监管要求，不惜重金聘请海外审计机构帮助公司设计并建立起自己的企业内部制约制度。　　1.3企业会计内部制约的目标与原则 　　企业健康稳定的长久发展是企业主体发展的终极目标，其内部制约的作用在于有效实现监管，避开企业经营活动出现重大失误和风险。而这就要求，企业的内部制约既要保证财务报告及管理信息的真实性，也要有利于企业终极目的的实现。在《企业内部制约基本规范》中明确了我国企业会计内部制约的达成目标。即一方面要保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；另一方面提高经营效率和效果，推动企业实现发展战略。　　正所谓，无规矩不成方圆，内部制约体系的建立也是基于如此。为了达成企业会计内部制约的目标，《企业内部制约基本规范》要求企业在建立和实施内部制约，应当遵循下列原则：　　（一）全面性原则。内部制约应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。在我国企业内控的实务过程中，很多企业认为内控是公司几个关键部分的事情，如采购部门，销售部门，市场部门等，这是对这一原则的忽视，企业的内部制约体系必须要涵盖全体职员也要涵盖公司全部部门，也惟有这样样，才能保证企业内部制约制度和执行的有效开展。　　（二）重要性原则。内部制约应当在全面制约的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。　　（三）制衡性原则。内部制约应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 　　（四）适应性原则。内部制约应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。尤其我国的企业多处于发展期，企业变数比较大，企业会计内部制约如果不能因时而进，反而会制约企业的发展。　　（五）成本效益原则。内部制约应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效制约。　　1.4企业会计内部制约的策略论　　内部会计制约的策略论是指在操作层面上研究企业如何开展内部会计制约的工作，包括所采取的手段、措施及程序等。不得不说，企业内部面对的情况是千变万化的，所以其制约策略也是各式各样，需因地制宜，因情制宜，不可以一论百。　　但是为了更好的指导企业开展内部会计制约，我国在《内部会计制约规范—基本规范（试行）》中对内部会计制约策略提出了几个方面的要求。《内部会计制约规范—基本规范（试行）》第十八条中明确：“内部会计制约的策略主要包括：不相容职务相互分离制约、授权批准制约、会计系统制约、预算制约、财产保全制约、风险制约、内部报告制约、电子信息技术制约等。”　　下面我们具体阐明各个策略论的具体要求：　　（1）不相容职务相互分离制约： 不相容职务相互分离制约要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。这一策略论的理论基础就是“内部牵制”理论，因此，企业在建立内部会计制约制度时，率先应该明确的是哪些岗位和职务是不相容的。（2）授权批准制约：企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内业务。　　（3）会计系统制约：企业需依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。　　（4） 预算制约：加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和制约预算差异，采取改善措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格制约无预算的资金支出。预算制约是保证企业内部会计制约体系运转高质量的最有效监督手段，同时也是企业管理方面的的重要部分。同时预算制约同样也是一个系统，它是由预算的编制、预算的执行、预算的考核等多个环节组成的，它几乎涵盖了企业经营管理活动的全过程。　　（5）财产保全制约：限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。　　（6）风险制约树立风险意识，针对各个风险制约点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和制约。经营风险来自企业在生产经营方面的理由，造成企业盈利的不确定性；而财务风险则是指由于举债等理由而给企业的财务状况所带来的各种不确定性。　　（7）内部报告制约：建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。　　（8）电子信息技术制约：运用电子信息技术手段建立内部会计制约系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计制约的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、X络安全等方面的制约　　二、国内外企业会计内部制约研究的最新进展　　2.1国外企业会计内部制约及其理论的研究进展 　　伴随者工业化大生产时代以及现代企业制度的建立，内部会计制约无论在实务上还是理论上都取得了长足的进展，而这一进展随着企业业务的复杂度提升以及跨国企业的蓬勃发展，而不断完善与成熟。　　在企业内部制约理论领域，内部牵制是一经典的理论，这一理论由迪克斯在二十世纪初率先提出。该理论基于两个经典的基本设想：　　一，两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；　　二，两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于个人或部门舞弊的可能性。　　在这两个假设基础上，迪克斯认为职责分工、会计记录及人员轮换构成了内部牵制的三个要素。在早期被认为是确保账目正确无误的一种较为理想的制约策略。大量的事实有力的证明，内部牵制在减少了舞弊和错误的发生等方面确实发挥了很大的效用。　　1958年，美国注册会计师协会下属的审计委员会在《审计程序公告第19号》我国企业会计内部制约的主要理由与策略由写论文的好帮手.提供,.将内部制约分为包括会计制约和管理制约两方面。1988年该委员会对外发布《审计准则公告第55号》公告，第一次提出“内部制约结构”一词，取而代之“内部制约” 。在这一时期，开始考虑制约环境这一重要影响因素，并取消了内部我国企业会计内部制约的主要理由与策略论文导读：本论文是一篇关于我国企业会计内部制约的主要理由与策略的优秀论文范文,对正在写有关于制约论文的写有一定的参考和指导作用,会计制约和内部管理制约的区分。1992年，COSO委员会联合发布著名的COSO报告，即《内部制约一整体框架》。报告全面系统的提出了三个目标和五个要素。三个目标指遵循相关法律法规、财务报告可靠性、经营活动高效率；五个要素包括内部制约包括风险评估、制约环境、制约活动、信息与沟通、监控等。这一报告被认为是迄今为止最权威的关于会计内部制约方面的理论。　　进入二十世纪末二十一世纪初先后暴露的几大资本市场丑闻：2001年12月，美国公司安然公司突然申请破产保护；2002年6月的世界通信公司会计丑闻事件曝光彻底打击了投资者对资本市场的信心。在这一大背景下，美国国会于2002年紧急出台了《萨班斯-奥克斯利法案》， 又称《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，试图通过该法案以图收复资本市场信心。该法案将财务报告内部制约作为关注的具体内容，既要求上市公司报告公司财务报告内部制约的情况，而且要求外部审计师通过鉴证来证实该报告的准确性。法案的第一句话：“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”　　2004年COSO委员会颁布了《企业风险管理框架》，转移企业管理的重心，将内部制约转头风险管理。企业的风险管理的框架指出：“企业的风险管理，是受董事会、管理层及普通员工的影响，企业制定战略和企业内部的各层次、各部门中广泛应用，用于识别对企业会造成可能影响的潜在的事项，并将出现的风险尽量制约在企业的风险偏好范围之内的，为合理保证企业目标的实现而提供的一种过程”。　　当我们回顾国外企业会计内部制约，可以发现在企业不断演化和成熟的前提下，理论界和实务界对内部制约的认识也不断的成熟和完善。从最初的“两要素论”，到后来的“三要素论”、再到COSO提出的“五要素论”，我们可以强烈感受到这一理论走向成熟的印迹。毫无疑问，内部制约是一个动态的理论，随时企业形态的不断演化，新的理由不断出现，其概念和理论也将与时俱进，以满足现代企业发展的需求。　　2.2我国企业会计内部制约的发展 　　中国的会计制度与监管制度源远流长，有记载早在西周时期，我国就有关于计量与核查的记载。改革开放以来，伴随着经济的蓬勃发展，企业实体不断壮大。但风险也在不断加剧，面对庞大的市场增长，企业一旦在内部管理和内部制约跟不上企业发展的速度，其灾难是巨大的，风险不可估量。在我国企业取得不俗成绩的背后，我们也看到有许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等理由还比较突出。[标签:Tags]由.收集,如需论文可联系我们.（3）会计内部制约制度缺乏动态性。　　随着企业业务的不断变化更新，需要建立与之匹配的系统有效的会计内部制约制度，但大部分企业的会计内部制约制度在更新建立上反应严重滞后。新业务的出现，相关的制度却没有及时更新，或只是沿用一些明显陈旧的规章制度或操作程序。　　4.4企业会计核算监督职能弱化 　　由于会计内部制约制度设计的不合理、核算监督工作力度不够，使得很多企业会计核算、监督的职能被弱化，使得企业出现了大量不规范的会计核算行为，甚至存在一些违法违纪现象，造成企业的资金流失、成我国企业会计内部制约的主要理由与策略,希望对您的论文写作有帮助.本费用支出失控等。如有些企业不详细规定或未规定业务费用的开支额度、项目及范围，任由部门经理自行掌握一定比例的业务费用，不考虑相关财务管理原则，肆意挥霍企业资金，使得企业资金大量减少。还有一些企业对经济往来事项审查不严，在财产管理、商品采购、商品销售等重要营业环节管理不善、监控不力，造成企业资产大量流失。　　4.5会计信息技术滞后　　随着信息技术的发展，信息技术成为企业加强管理的重要手段和策略。会计领域的信息技术最早是用于会计电算化，目前在全国已经得到了较为广泛的信用。财务管理信息化是近些年的新技术，指企业以业务流程重构为基础，利用计算机技术、X络技术和数据库技术，形成现代财务管理与现代信息技术的整合进而建立开放的财务管理信息系统，制约和集成化管理企业财务管理活动中的所有信息，提供经营预测、决策、制约和分析手段，实现企业内外部财务管理信息的共享和有效利用，以提高企业的经济效益和市场竞争力。　　目前我国企业的财务管理信息化较为滞后，存在着较多的理由，如规范和标准不统一，各部门使用的科目和代码不一致；大量财务信息滞留在基层部门，领导只能看到汇总的报表信息，无法保证数据的准确、及时与可追溯性，数据的二次加工难度大；信息不集成，无法实现财务与业务的一体化等等。　　4.6会计工的素质有待提高 　　随着社会对会计从业人员的需求提升，大量的社会人员涌入会计从业领域，使得近年来我国会计从业人员队伍不断壮大，但会计人员的素质却参差不齐。例如，一些不具备从业资格和基本素质的社会人员通过培训机构的包装，成为所谓的会计从业人员；有些人员通过人情关系加入会计从业者队伍；一些会计从业员的职业操守有缺失，为了个人利益或盲目顺从领导意愿，在工作中弄虚作假，造成财务数据的歪曲、会计信息的失真，严重影响企业内部制约制度的有效实施。　　五、我国企业会计内部制约的策略　　5.1加强立法建设，强化对企业会计内制约度的法律约束　　西方发达国家普遍通过立法，加强对企业会计内制约度的监督与管理。美国在1977《反国外行贿法》中即明确规定，每个公司必须保持完整而准确的会计记录，每年颁布的设计和建立有效的会计制约。对违背规定的公司或管理人员处以1万美元的罚款或5年以下的监禁。新加坡的《公司法》规定，每个国内上市公司及其子公司均应该设计并保留一套能够提供充分的合理保障的内部账目制约系统。我国台湾地区则规定股份公司要定期发布《会计制约声明书》，声明本公司对重视会计制约程序和制度建设。 　　自上市90年代以来，我国政府开始重视内部制约理由，相继出台多部规范性文件加强企业内部制约的政策。这一系列的行政法规、法律的颁布实施，推动我国内部制约的发展。但也注意到我国的一些规范，如《内部会计制约规范》等只是一个规范性文件，没有具体的操作细节，没有强制性。所以必须通过立法的形式，对企业和企业高级管理人员施加外部力量，对企业的内控实施强制性审计。　　结合我国的目前状况，只有在立法层面上建立和完善统一的内部制约强制性条款，才能有效保证企业内部制约的顺利实施和全面风险管理的有效推进。　　5.2建立现代企业法人治理结构，强化权利制衡　　虽然改革开放三十多年来，我国的现代企业制度逐步建立，但依然任重道远。国有企业所有者和经营者分离，内部制约制度留流于形式；一半的上市公司未能建立其有效的内部制约机制，绝大多数认为其公司没有持续监控内部制约的有效机制；中小型民营企业有着较强的老板文化，集所有权和经营权于一身，内部制约简单缺乏制度。 　　上述理由的解决，需要完善我国的企业治理结构。优化股权结构，完善董事会机构，并明确公司内部股东大会、监事会、董事会之间的责、权、利划分，使三者之间的相互监督真正落到实处。只有实现真正作用上的现代化企业制度，建立合理的企业治理结构，实现权利的有效制衡，企业内部制约也不能沦为空谈，实现内部制约对权利的制约。　　5.3完善企业内部制约制度，加强内部制约管理　　我国已经对企业会计内部制约出台了很多规范，如《内部会计制约制约规范》。而作为市场经济的主体企业根据制约规范的相关要求，结合自身企业情况制定并公布企业的内部制约制度。而对于企业来说，制度的制定只是开始，更为重要的是如何建立起系统地制度有效地实施企业会计内部制约制度。从管理层面上，加强内制约度落实与有效运转，将内部制约制度一定落实到企业的日常生产经营活动的每一个具体环节中去。只有这样才能实现企业会计内部制约的管理目标，即提高经营效率和效果，推动企业实现发展战略。　　（1）建立内控的组织结构：建立内制约度的前提，首先要落实企业的组织形式，明确各部门的职能和隶属关系。组织结构的设立要确保不相容职务的分离，以便内部制约发挥作用。 　　（2）预算制约：预算制约是现代企业经营管理的重要工具，也是企业实现会计内控的重要方式。通过预算，每个职能的行为受到约束和限制，就如同法令，无论是个人还是部门必须严格实施和执行。预算制约在西方的企业治理中是普遍的一种制度，中国的企业要加强学习西方企业的经验，通过预算制约有效地实现对公司内部制约的监管。　　（3）风险制约。市场瞬息万变，企业的生产经营同样存在很多变数，不可避开地会遇到各种各样的风险。而企业会计内部制约的目标正是需要通过内制约度最大程度的化解上述风险。西方先进的会计内控理论已经从企业会计内部制约逐步转向企业风险管理，从这个作用上讲风险制约尤为重要。为了规避风险，就要创立有效的风险管理制度，通过预警、识别、评估、分析以及最终的报告等措施，对包括财务风险和经营风险在内的风险全面防范和制约。从会计的角度看，常用的风险评估制约有：生产经营风险评估，筹资风险评估，投资风险评估以及信用风险评估等。我国企业会计内部制约的主要理由与策略论文资料由.提供,地址.