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1、基于博弈论的CPA审计CPA审计与上市公司的舞弊行为客观存在不仅危及到资本市场的正常运转与资源的优化配置,而且严重影响了投资者的投资决策及其对审计系统的信任,侵蚀着注册会计师行业的生存与发展。本文以博弈论为基础,通过提出现行审计中存在的问题及其原因,并运用博弈论模型对其进行分析,最后在通过对模型的分析得出对CPA审计的建议。CPA审计的现状及其存在的问题及原因我国注册会计师制度从80年恢复以来,经过两次合并、清理整顿、脱钩改制与联合兼并等重大举措,并随着我国市场经济市场化的不断深入,我国注册会计师行业在人员、机构、规模等方面得到了迅速发展,执业质量有了很大的提高。在维护
2、财经法纪、规范市场行为、保护投资者利益等方面发挥了极其重要的作用。但是,由于我国注册会计师制度仍然处于一个不太成熟阶段,在其发展过程中必然会出现许多的问题,从目前的CPA审计现状看,其中作为主要的问题便是上市公司会计信息造假和的财务丑闻。上市公司的会计造假事件接连不断,屡禁不止,从深圳原野到长城机电,从东北药到琼民源,从张家界到郑百文,从红光实业到蓝图股份,从琼华侨到活力28,从银广夏到麦科特,可谓此起彼伏,前赴后继。尽管我国注册会计师的整体水平还不高,但这些案件表明上市公司会计造假现象的出现,通常不是因为注册会计师的专业胜任能力不够,没能发现被审计单位的会计舞弊,而是
3、由于注册会计师出于自身利益的考虑,对被审计单位的问题视而不见,有的甚至为被审计单位出谋划策,成为被审计单位会计造假的帮凶。对财务报表的可信性进行签证的独立审计为什么会成为被审计单位的附庸根本原因在于,在现行审计制度安排下,独立审计丧失了其赖以安身立命之本的独立性,注册会计师的利益掌握在被审计单位手中,注册会计师不得不在审计欺诈的成本和收益之间进行权衡。而欺诈收益和成本的不对称,使得那些不诚信的注册会计师选择欺诈。所以,审计欺诈利益和成本关系的失衡导致了上市公司会计造假和审计欺诈的泛滥。审计欺诈的成本低,承担的法律风险小,一方面是欺诈被揭露的概率小,另一方面是被揭露后所受
4、到的处罚轻。审计署从1999年开始,连续三年对具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所业务质量进行了监督检查,共检查了97家事务所,发现其中有58家出具存在严重不实或重大疏漏的审计意见103份;有26家事务所对已经查出的上市公司会计报表错弊问题隐瞒不报;还有46家事务所由于业务水平不高,未能查出上市公司会计报表披露不实的问题;另一方面,上市公司会计造假被揭露的,所占的比例也很小。据统计,从1990年到2000年的10年间,因为会计造假被中国证监会发现并处罚的上市公司不足100例,而上市公司在同一期间对外提供的年度会计报表、半年度会计报表、验资报告、资产评估报告、盈
5、利预测报告以及募股资金使用情况说明等财务资料不下1万份.也就是说,被发现造假的比例不到1%,上面已经曝光的上市公司会计造假可能只是冰山一角。上述净资产收益率在10%至11%之间的公司,最后被揭露有假的却寥寥无几。当然,会计造假并不都是审计师参与合谋,但在多数情况下,审计师是难脱干系的。可见,上市公司会计造假和审计欺诈被揭露的概率很小,大大降低了注册会计师的法律风险和欺诈成本,导致了欺诈成本与欺诈收益的失衡,所以注册会计师也敢挺而走险,出具虚假的审计报告。1.我国内资会计师事务所合并概况2000年起,在相关政府部门及行业组织的号召和推动下,举国上下掀起了一股会计师事务所的
6、合并浪潮。截止2000年底,全国的300多家会计事务所,合并为110家。通过合并,这些会计事务所的规模明显扩大,平均拥有注册会计师超过100人。2006年中注协下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见(意见征求稿)》的通知,指出了用五至十年时间发展并培育能够服务于中国企业走出去战略,提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所。2009年10月,国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(以下简称国办发56号)发布,以及2009年11月财政部会计司、证监会会计部印发《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》,明确推出了相应的
7、量化指标。此次合并浪潮之后我国内资会计师事务所年收入额达到3亿元人民币的会计师事务所从2009年的5家上升至现在的12家。在政府的引导作用下通过强强联合,我国会计师事务所规模得到了飞速的发展。2012年,财政部会计司司长杨敏明确表示,合并是推动注册会计师行业做大做强的重要举措。合并浪潮在国内已势不可挡,但随之带来的问题也逐渐暴露出来,下面选取中瑞岳华会计师事务所、信永中和会计师事务所和立信会计师事务所就合并对审计收费的影响进行对比研究。2.内资会计师事务所合并对审计收费的影响我们之所以选取中瑞岳华会计师事务所(以下简称中瑞岳华)、信永中和
