资产负债表债务法取代利润表债务法的原因分析

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1、资产负债表债务法取代利润表债务法的原因分析　【摘要】所得税会计采用资产负债表债务法成为国际化趋势。何以要用资产负债表债务法取代原来的利润表债务法？它们之间存在哪些差异？资产负债表债务法存在哪些优势？本文就这些问题进行探讨。　　【关键词】资产负债表债务法；利润表债务法；差异；优势　　　　《美国会计准则109号——所得税》及1996年修订后的《国际财务报告准则第12号——所得税》均要求采用资产负债表债务法核算递延所得税，禁止采用递延法或利润表债务法。我国新准则借鉴了《国际财务报告准则第12号——所得税》并结合我国实际情况，也要求所得税会计采用资产负债表债务法，摒弃了旧准则中允许采

2、用的应付税款法、递延法及利润表债务法。应付税款法不符合权责发生制和配比原则，递延法下的递延税款不符合资产、负债的定义，利润表债务法中确认的递延税款比较接近资产、负债定义，是三种方法中比较科学，也比较接近资产负债表债务法的一种。何以国内外均推崇资产负债表债务法而摒弃利润表债务法？以下笔者将通过两种债务法的比较分析其原因。　　　　一、资产负债表债务法与利润表债务法的主要特征比较　　　　（一）资产负债表债务法提出了计税基础的概念　　资产负债表债务法关键是要确定资产、负债的计税基础。利润表债务法中没有计税基础的概念。　　资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得

3、额时，按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。资产的主要特征是“预计能给企业带来未来经济利益的流入”，因此，一项资产的确认，意味着在未来一定期间内该项资产会以经济利益流入企业的形式收回。如存货、固定资产会以生产出相应的产品或通过变卖的形式为企业带来经济利益，而同时它们以实物的转移或价值的损耗为代价，以生产成本、计提折旧的形式抵减当期的经济利益。而会计上可以从经济利益中抵扣的金额与税法上可以从经济利益中抵扣的金额往往存在不一致。资产项目在初始确认时，其计税基础一般为取得成本；在资产持续使用（持有）过程中，其计税基础为取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的差额

4、，该差额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可从税前扣除的金额。　　例1，A企业2007年12月购入价值100000元的设备，预计使用期5年，无残值。会计上采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。　　如表1，2007年末资产在初始确认时，账面价值等于计税基础，2008年末计税基础为取得成本80000-按照税法规定已经税前扣除的折旧金额20000=60000（元）。这就是2008年末时点上该资产在未来期间计税时仍可从税前扣除的金额。　　负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债是由过去的交易或

5、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。一项负债的确认意味着在未来某一时点，该项负债的清偿会以经济利益流出企业的形式转化为企业的一项成本或费用。该成本或费用可抵减未来的应纳税所得额。负债的计税基础即为负债的账面价值减去未来清偿负债时可予税前抵扣的金额。　　例2，某企业预计负债项目的账面价值为100万元，为企业预计的销售产品的保修费。税法规定该费用于保修费发生时予税前扣除。　　因未来保修费发生时，即为预计负债的清偿，而此时可税前扣除保修费，故其计税基础=账面价值-未来支付时可税前扣除额=100-100=0（万元）。　　（二）资产负债表债务法的核算对象为暂时性差异，

6、利润表债务法的核算对象为时间性差异　　暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。前者侧重于从资产和负债的角度分析利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个时点上的差异，是对未来应纳税所得额的累计影响额。后者侧重于从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个期间内的差异，是对未来应纳税所得额的本期影响额。　　同例1　　资产负债表债务法下（见表2）：　　利润表债务法下（见表3）：　　在表2中，资产负债表债务法下每一会计年度末暂时性差异为该时点上对未

7、来应纳税所得的累计影响额。表3中，利润表债务法下的时间性差异反映的是对应纳税所得的本期影响额。　　暂时性差异与时间性差异既有联系也有区别：　　会计收益可以用收入减支出来计量，也可以用净资产来计量。若不考虑企业所有者本期追加投入的资本和企业本期分配给所有者的利润，企业本期的会计收益等于期末净资产减期初净资产，而净资产又是资产减负债的结果。这样原来时间性差异（按税法确定的收入、支出与按会计确定的收入、支出的差异）转化为暂时性差异（按税法确定的资产、负债与按会计确定的资产、负债）。　　　　而暂时性差异包含的范