我国会计犯罪若干问题研究

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1、我国会计犯罪若干问题研究[内容摘要]会计犯罪是我国当前经济犯罪的一个重要组成部分，但由于种种原因，我国的刑法尚没有将此罪纳入其中。针对这种情况，本文从犯罪学的角度研究了当前我国会计犯罪的动因及现状，对会计犯罪的概念、特征、内涵及外延进行了界定，并针对我国会计犯罪的原因提出了相应的防范措施。　　[关键词]会计犯罪　会计管理体制　内部控制　　一、会计犯罪概念的首次提出　　要准确地把握会计犯罪，首先就要明确会计犯罪的概念。根据我国刑法规定的犯罪概念，所有的犯罪行为都具有以下三个特征：一是犯罪行为具有极大的社会危害性；二是犯罪行为具有

2、刑事违法性；三是犯罪行为具有应受惩罚性。会计犯罪本身就是经济犯罪中的一种类型，因此，我们认为应将会计犯罪定义为：会计犯罪就是单位负责人和会计人员以谋取一定的非法经济利益为目的，利用职务之便在经济活动及相关活动中，直接或间接实施侵害社会经济关系和经济秩序，触犯国家刑律应受到刑法处罚的行为。它既包括会计人员受利益驱使而发生的主动犯罪，又包括会计人员被他人利用或唆使而导致的被动犯罪。　　会计犯罪在构成要件上表现出来的特征是：（1）会计犯罪的主体特征。就是单位负责人和会计人员。（2）会计犯罪的主观特征。即行为人（单位负责人和会计人员）

3、在主观上都出于故意且为直接故意。（3）会计犯罪的客体特征。会计犯罪的客体，即大都为复杂客体。它不仅侵犯了国家、集体或个人的合法利益，而且同时也必然直接地分割了国家整体的经济关系和经济秩序。（4）会计犯罪的客观特征，其明显的一个标志就是假账。主要是会计人员通过涂改、伪造原始单据；伪造、变造会计凭证等手段侵吞国家和集体的财产。　　会计犯罪的附随特征表现为：（1）智能性。会计犯罪又叫“白领犯罪”、“智能犯罪”、“职业犯罪”，主要是行为人（会计人员）使用智能手段、技术实施的犯罪。（2）复杂性。会计犯罪通常都是会计人员通过巧妙的账务处理

4、来实施的犯罪，它往往通过一些变通手法，不易为人们及时发觉或揭露。（3）损失的极大性。会计犯罪给国家、集体、个人造成的损失往往是极大的，这种损失除看得见的直接损失外，还包括另一种隐性的无形损失，而且从长远看，后者损失要更大。因为它动摇了会计人员及会计信息客观真实在人们心目中的可信度，其性质和司法犯罪是一样的。（4）隐蔽性。会计犯罪，特别是当会计人员利用计算机进行犯罪时，表现更为隐蔽，难于留下明显的犯罪痕迹，不易被人们所发现。　　二、会计犯罪的内涵界定　　要准确地界定会计犯罪的范围，就必须确立一个科学的标准。这个标准必须准确反映会

5、计犯罪的本质特征，即其内涵。我们认为，会计犯罪的内涵界定一是犯罪，二是单位负责人和会计。这两大内涵决定会计犯罪必须是一种会计行为侵犯社会经济关系的犯罪，其客体是一定的经济关系。但会计犯罪又有别于其他的经济犯罪，主要是会计犯罪的主体是单位负责人和会计人员。因此，笔者认为犯罪主体主观非法经济谋利性和客观行为经济相关性及其犯罪主体的单一性（单位负责人和广义的会计人员），是界定会计犯罪的主客观标准。犯罪主体主观非法经济谋利性是会计犯罪的经济性在主观上的反映，即犯罪主体实施犯罪活动的动机是为了谋取一定的经济利益，也即犯罪主体在主观上具有

6、谋取非法物质利益之犯罪目的。这一主观非法经济谋利性是由会计犯罪的经济性所决定的，任何会计犯罪最终都指向一定的物质利益；犯罪主体客观行为经济相关性是指会计犯罪的经济性在客观上的反映，即犯罪主体实施的犯罪行为直接或间接地最终必然与一定的经济范畴相联系，无论其犯罪行为发生在社会的哪个领域，其犯罪行为最终要侵犯一定的经济关系、经济秩序；犯罪主体的单一性是指该种犯罪的实施者是单位负责人和会计人员（包括会计、出纳、财务机构负责人及会计主管人员），而不是其他人员。　　三、会计犯罪的外延界定　　会计犯罪的内涵界定决定了其外延应当包括在经济运行

7、过程中的一系列违反经济、民事、行政法规的、具有刑事违法性、对社会经济产生危害，达到了应受刑事处罚程度的非法经济行为。由于会计犯罪的种类、行为具有多样性，因此，我们在界定会计犯罪的外延时必须要充分考虑各种各样的情况。首先，让我们对犯罪、经济犯罪、会计犯罪三者间的关系进行比较。三者中犯罪的外延最大，它包括破坏社会主义市场经济秩序罪、侵犯公民人身权利、民主权利罪、侵犯财产罪、妨害社会管理秩序罪、贪污贿赂罪、渎职罪、军人违反职责罪等各种各样的犯罪；经济犯罪的外延次之，它包括与经济活动相关的一些犯罪，如产品犯罪、税收犯罪、知识产权犯罪、

8、金融犯罪、公司犯罪、广告犯罪、自然资源犯罪、贪污贿赂罪、破产犯罪、证券犯罪、期货犯罪、会计犯罪等。在这些经济犯罪中，我国的刑事法律大多已有明确规定，并已有具体明确的相应罪名、法定刑罚加以制裁，但对会计犯罪等少数犯罪，尚没有具体的规定，特别是在我国的刑法中尚没有这样的罪名，这往