我国企业合并会计处理方法探析

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1、我国企业合并会计处理方法探析近年来，企业合并重组已越来越多地被许多企业用来作为整合经济资源，实行规模经营，增强企业竞争能力，提升企业价值的重要手段。为此，如何进行企业合并下的账务处理，选择何种会计处理方法的讨论具有重要意义。　　　一、企业合并方式　　　　所谓企业合并，是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业。根据我国现行法律、法规的规定，企业合并的方式概括起来无外乎有三种：即吸收合并、新设合并和控股合并。　　1、吸收合并　　吸收合并也称兼并，是指一个企业通过发行股票，支付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干个企业；　　2、新设合并　　新设合并，是指两个或两

2、个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来企业的股份，原来各企业依法注销；　　3、控股合并　　控股合并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方式取得另一个企业或两个以上企业的全部或部分有表决权的股份，控股企业与被控股企业均保留其法人资格，前者称为母公司，后者称为子公司，并以母公司为中心，连同所控股的子公司，达到一定规模时，就被称为企业集团。　　以上三种企业合并方式可见于我国《公司法》（2005年修订，2006年1月1日实施，下同）第九章以及我国《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》的规定中，如，《公司法》第九章规定：公司合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式，

3、而《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中将兼并分为被兼并方丧失法人资格和保留法人资格两情况，即吸收合并和控股合并两种。　　　　二、企业合并的会计处理方法　　　　目前，我国企业合并会计处理方法的规定，主要表现在《企业会计准则——投资》、《合并会计报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》以及即将于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》和《企业会计准则——长期股权投资》，而企业合并实践中又采用了不同于上述规定的其他方法，概括起来，有以下两种方法：　　1、购买法　　购买法，即一个企业购买另一个企业净资产行为，是一方购买另一方资产并承担其负债。购买法认为，

4、对所获资产和负债均按公允价值入账，购买价高于所获净资产公允价值的部份确认为商誉，如果购买价低于所获净资产公允价值的部分，则可先调整长期资产公允市价，调整后如果还有差额确认为负商誉。在购买法下，合并当年利润包括企业合并利润和被合并企业自合并日后产生的利润。合并前经营成果不需追溯调整，因此，合并前后的会计报表不具有可比性。　　2、权益结合法　　权益结合法，是原企业所有者风险和利益的联合。权益结合法认为，当一个企业完全以自身的普通股去换另一个企业几乎所有的普通股时，其实质不应该是购买，而是参与合并的各方企业所有者联合起来控制他们的全部净资产和经营，以继续共同分担合并企业实体的风险和利益，

5、不存在购买，也不存在改变会计计价基础，合并日资产负债表按账面价值合并，合并当年利润包括了合并各方全年实现的利润，对合并前的会计报表需追溯重编。　　权益结合法与购买法比较，各有利弊。权益结合法对实施合并的企业财务报表产生较有利的影响，它避免了较高的资产折旧和商誉的出现，给报表使用者以企业增长的感觉，因此采用权益结合法通常对公司股票价格的走势是有利的。但同时，采用权益结合法给利润的操作空间增大了，相关成本也会增加。而采用购买法进行会计处理更为合乎会计理论的要求，商誉的摊销，公允价值入账，确认收益等都遵循了现代财务理论。但是购买法需要准确地评估企业的公允价值，在实际操作中难度较大。因此，

6、购买法是否成功实施就与公司资产结构是否合理及相关的评估行业执业水平密切相关。　　　　三、企业合并会计处理方法的运用现状　　　　1、我国关于企业合并的法律规定及实践情况　　目前国内关于规范合并会计的文件主要有《合并会计报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关问题的解答》、《企业会计准则——投资》以及即将于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》和《企业会计准则——长期股权投资》。这些文件均未明确提到“购买法”和“权益结合法”，这些规定也都没有考虑股权交易，但从文件内容来看，《合并会计报

7、表暂行规定》中规定，在编制会计报表时，将成交价与子公司净资产账面价值的差额作为“合并价差”项目，列入合并报表；《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中规定，被兼并企业先进行资产评估，后按评估结果调账，兼并方按评估价记录资产价值，按成交价与评估价的差额记入“商誉”账户。这种处理方法显然就是“购买法”。即将于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》和《企业会计准则——长期股权投资》对同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的会计处理方法的规定是不一