碳排放权会计计量模式研究

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1、碳排放权会计计量模式研究碳排放权会计计量模式研究　摘要：低碳经济是未来发展的方向，碳排放权交易也将随之逐步扩大，因此对碳排放权交易进行准确的会计确认与计量是十分必要的。将碳排放权交易界定为一项交易性金融资产，其初始计量和后续计量均采用公允价值计量方法，但又有别于其他一般交易性金融资产的计量。最后用案例来说明碳排放权的会计处理。　　关键词：低碳经济碳排放权交易会计计量　　中图分类号：论文联盟.L项目的企业而言，其持有碳排放权的目的就是为了近期内出售或回购，这与无形资产不同。因此本文认为，碳排放权应确认为交易性金融资产。二、碳排放权的会计计量　　会计计量是对交易或事项引起的会计要素增

2、减变动的金额加以认定的过程。《企业会计准则基本准则》规定，企业将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照一定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值[7]。本文认为碳排放权属于交易性金融资产，因此对其按公允价值计量。　　由于次贷危机的爆发使得人们对公允价值产生了质疑，但是公允价值可以及时反映当前的市场状况，使公众及时准确掌握资产的变动情况，因此公允价值仍是一种值得应用的会计计量方式。碳排放权虽然属于交易性金融资产，但其本身又有它的特殊性，它的价值除了受市场价格的影响外，还受到了市场价格以外的因素

3、影响，因此不能与普通的金融衍生产品采用同样的计量方式。《京都议定书》引入了三种交易机制，分别为排放交易（EmissionTrading，ET）、联合履行（JointImplementation，JI）和清洁发展机制（CleanDevelopmentMechanism，CDM）。其中，ET和JI是针对发达国家之间的合作，只有CDM是唯一涉及发展中国家的灵活机制。CDM规定，附件Ⅰ国家可以通过在发展中国家进行既符合发展中国家可持续发展政策要求，又能产生温室气体减排效果的项目投资，以此换取投资项目产生的部分和全部温室气体减排额度，作为其履行减排义务的组成部分。由此可见，清洁发展机制下碳

4、排放权交易是与发达国家合作的，因此碳排放权的公允价值必然会受制于发达国家完成所承担减排义务的难易程度，减排义务越难完成则碳排放权的市场价值就越高，而一旦发达国家的生产和生活方式转变，减排义务就不需要通过CDM来完成，碳排放权的价格也就随之降低。因此价格指数反映的是发达国家投资者充分考虑了节能经济发展与未来减排空间的关系及其不确定性风险之后所形成的价格，这个价格就是碳排放权的公允价值。　　对于应确认为交易性金融资产的碳排放权，应当按照公允价值进行计量。其具体做法是，在现行的交易性金融资产科目下增加碳排放权明细项目，以反映企业取得碳排放权的价值。在企业取得碳排放权时，应当按照交易日碳

5、交易所的价格作为其入账价值，借记交易性金融资产碳排放权，贷记相关资产项目。由于获批参与CDM的企业开展节能减排时，其所需资金是由需求方提供的，因此企业获得碳排放权不需要付出代价或者只付出很小的代价。也即，企业取得碳排放权不需要初始净投资，这类收入具有一定的流动性风险，因而在对其进行初始计量时碳排放权的公允价值与初始投资成本之间的差额不应确认为当期损益，而是计入资本公积。资产负债表日，企业应按照当日的市场价格对碳排放权进行后续计量，公允价值变动损益同样计入资本公积，等到企业出售该碳排放权时，流动风险被释放，再将其转为当期损益核算。　　三、碳排放权的会计处理　　为了更清楚的说明碳排放

6、权的会计处理方法，本文用一个案例来进行描述。　2008年1月1日，政府无偿分配给甲电厂30万吨的二氧化碳排放量，该30万吨的二氧化碳排放量当时在交易所的价格为900万元人民币，也即，当时的交易价格是30元/吨。假定该电厂持有碳排放权的目的就是为论文联盟.L项目的碳排放权的会计处理问题探析[J].会计之友，2010，(10):24-25.　　[3]朱敏，李晓红.论清洁发展机制下碳排放权的会计核算[J].会计之友，2010，(11):79-80.　　[4]邹武平.低碳经济下碳排放权会计问题探讨[J].商业会计，2010，(7):7-8.　　[5]彭敏.中国碳交易中碳排放权的会计确认与

7、计量初探[J].财会研究，2010，(8):48-49.　　[6]王艳，李亚培.碳排放权的会计确认与计量[J].管理观察，2008，(12):122-123.　　[7]财政部.企业会计准则讲解(2006)[M].北京:人民出版社，2006.