软件业税收激励政策效应研究

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1、软件业税收激励政策效应研究[摘要]国务院于2000年发布实施的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》，对于促进我国软件业的快速发展具有重大意义。从税收视角探析这一政策措施，可以看到我国现行软件税收激励政策尚存在一定的问题。应从加快政策立法进程、建立统一管理机制等方面入手，完善我国的软件税收激励政策。　　[关键词]浙江省；软件业；税收激励政策　　[中图分类号]F810.42　[.L.编辑。企业所得税优惠。2009年经认定的700户软件企业当年企业所得税实际税负率为10.24％，净利润率为23.58％；未经认定的1464户软件企业当年企业所得税实际

2、税负率为17.63％，净利润率仅为2.43％。数据显示，非认定软件企业由于规模小，实力弱，赋税程度高于经认定软件企业，净利润率远远小于经认定软件企业。非认定软件企业如能享受软件企业所得税优惠，按照2009年经认定软件企业的实际税负率测算，可少纳企业所得税2248万元，从而增加净利润50.95％，净利润率可提高到3.66％，对于提高企业的盈利能力有明显的促进作用。　　即使在获得软件企业认定资格的700户企业中，中小型企业仍多达684户，占比为97.71％。以2009年为例，大型企业净利润为48.85亿元，占行业净利润总额比重为80.19％，中小型企业净

3、利润为12.06亿元，仅占行业净利润总额比重的19.81％。中小型企业的净利润率分别为18.23％和16.63％，较大型企业净利润率分别低7.47和9.07个百分点。可见，由于现行所得税优惠政策缺乏对中小企业的倾斜性扶持，对这些企业的扶持效果不尽理想。　　　　(四)税收激励政策未能惠及软件业上游研发环节　　软件业的特点是高投入、高风险、高收益，国外软件业发达国家把鼓励软件业发展的重点都放在了技术研发创新活动上，目的性非常明确。而我国目前的税收优惠政策，却忽略了对高风险的上游研发环节的扶持。如增值税即征即退、所得税两免三减半等政策，多以软件企业而非技术

4、研发项目为优惠对象，激励措施侧重于对企业创新的成果而不是过程进行鼓励。同时，由于没有设立相应的指标来区分企业的自主创新程度，只要被认定为软件企业，企业收入中的非创新部分也可以享受优惠。这种不加区分的税收优惠，使得部分企业在获得软件企业认定资格这块敲门砖后，不再对高风险的自主创新项目进行后续投入，背离了政府设立优惠政策的初衷。　　而现有的少数针对研发环节的税收优惠限制条件较多，对企业的实际优惠幅度并不大，难以有效帮助软件企业抵御研发过程中的风险。　　　　三、进一步完善软件业税收激励政策的建议　　　　(一)加快政策立法进程，建立统一管理机制　　借鉴国外发

5、达国家的经验，加快我国软件业产业政策的立法进程，将激励政策提升到一个较高层次，以法律法规的形式予以明确，以保证政策的权威性和稳定性。同时，设立一个级别更高的全国性软件业管理机构，负责软件业各项产业政策的制定和实施，并统筹协调、指导监督各相关职能部门对于政策的落实执行情况。　　　　(二)提高增值税超税负退税率　　进一步提高软件产品增值税超税负退税比例，如实行全额返还，可有效降低企业的增值税负担。以浙江省十强软件企业为例，2009年享受增值税退税总额5.57亿元，实缴增值税总额2.34亿元，当年净利润总额40.52亿元，净利润率26.64％。若实行增值税

6、全额返还，企业当年净利润总额将增加到42.86亿元，净利润率提高到28.18％，能有效提升软件企业的盈利能力。　　　　(三)制定中小软件企业税收激励政策　　在用足用好创投企业、微利企业、高新技术企业税收优惠政策的基础上，进一步对中小企业设立专项扶持政策。建议：将现行的两免三减半优惠政策时限进一步放宽，如设置为五免五减半或十年全免等中长期优惠，同时还可以借鉴印度的经验，允许企业自由选择享受优惠的起始时间；进一步降低优惠资格的认定门槛，帮助中小企业做大做强；取消对软件业技术转让所得减免企业所得税的额度限制，实行软件技术转让所得全额免征企业所得税。　　　　

7、(四)制定软件业上游研发环节的税收激励政策　　根据软件产业链的特点，对现行税收优惠政策中的软件企业、软件开发企业、软件生产企业区别对待，对实验室阶段、测试阶段和产业化阶段制定不同的税收激励政策，全面系统地制定针对上游软件研发环节的税收激励政策。税收激励应以具体的研发项目，而不是以企业作为税收扶持的对象。可根据企业自主研发创新的能力、拥有自主知识产权的数量等制定不同层级的税收激励政策。同时，企业享受的激励政策应根据企业研发状况的变化进行定期调整，以促进企业不断创新。　　　　(五)制定软件业投融资的税收激励政策　　经过十余年的快速发展，我国软件业规模迅速

8、扩大，技术水平大幅提高，产业体系初步建立。但与美、日、印等软件业强国相比，我国软件业无论是资金、规模、结构，