纳税人权利保护问题探讨

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1、纳税人权利保护问题探讨【摘要】本文从纳税人权利的含义出发，分析税收法律关系性质究竟是权力关系还是债务关系，并在确立税收法律关系性质为债务关系的基础上，从纳税人权利的宏观和微观两个方面把握纳税人权利的含义；进而阐述美国和我国对纳税人权利保护的现状，重点分析我国新旧《税收征管法》中对纳税人权利保护的规定，目的是从两国的差异对比提出对我国纳税人权利的保护可以完善的措施，是在现代法治国家中真正实现对纳税人权利的保护。　　Thistextproceedsfrommeaningoftaxpayer'sright,itisanalysesthatthelegalrela

2、tionnatureofthetaxrevenueispoeaningoftaxpayer'srightfromtacroscopicandmicrocosmicoftaxpayer'sright;ExplainU.S.A.andbetentActforTaxCollection"totaxpayerregulationthatrightprotectedespecially,thepurposeistoparefromthedifferencebeteasurethattheprotectionoftherightcanbepletetothetaxpa

3、yerofourcountry,reallyrealizetheprotectionoftaxpayer'srightinthemoderncountrygovernedbyla.　　美国十分重视纳税人权利保护，既有专门的纳税人权利法案，又在《国内收入法典》及各专项税收法案中有详尽的规定。1996年《纳税人权利法案Ⅱ》赋予纳税人的权利概括起来包括：⑴免费获取资料和帮助的权利；⑵保护私人信息和金融信息机密的权利；⑶获得税务工作人员公正、及时、热情的职业化对待的权利，以及提出建议和抱怨的权利；⑷征收会面的录音权和相关资料的复印权；⑸税务委托代理权，依法缴纳最少

4、的税款，且只对正确的税款的负有责任；⑹延期申报权；⑺陈述、申辩权；⑻知情权；⑼税务复议权；⑽税务诉讼权；⑾强制执行过程中的程序性权利；⑿请求移转管辖权；⒀税务处罚申诉权；⒁税务处罚豁免权；⒂退税权；⒃申请减免税的权利；⒄申请延期纳税的权利；⒅获得特别帮助的权利和权益受保障的权利。　　1998年的法案对《国内收入法典》进行了修正与增补，其主要精神与特点如下：⑴征纳主体权利平等；⑵纳税人所获得的纳税服务更全面；⑶纳税人隐私权和机密权的保护加强；⑷司法程序性权利强化；⑸重视纳税人的基本生活保障；⑹有减轻对纳税人处罚的趋势。　　此外，在美国，纳税人的权利能够较好的

5、得到落实，这与美国人追求自由、平等，公民重视自身权利的保护，法制意识强的历史文化背景也有关。　　（二）我国[7]　　由于我国没有税收基本法，在宪法中的规定也仅有简单的一条。《宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”虽然这条规定既明确了国家可以向公民纳税也明确了向公民征税要有法律依据，但是从法律条文来看更看重的是公民的纳税义务而没有给予与义务相对等的权利的关注。　　再来分析《税收征管法》的有关规定。原《税收征管法》分别在第17、20、21、22、26、29、30、36、49、56条中规定了纳税人有延期申报权、延期缴纳税款权、申请减免免

6、税权、索取完税凭证权、追索赔偿权、索取收据和清单权、申请退税权、保密权、拒查权、拒付权、复议和诉讼权。　　这些规定虽然建立了对纳税人保护的基本框架，但规定都比较模糊和概括，缺乏可操作性，并不能很好的起到保护纳税人权利的作用。另外，由于当时的立法背景，对于行政机关权利的约束的规定也显得很单薄。　　在新的《税收征管法》中，对以上各条都做出了相应的修改。值得肯定的是在立法宗旨的变化，第一条修改增加规范税收征收和缴纳行为，明确要规范税务机关的执法行为，保护纳税人的权益，促进经济发展和社会进步。　　1、对征税机关的税收征管权的限制　　⑴第5条：进一步强调了“依法”征

7、收。　　⑵第10条：新增对税务机关内部制约、监督管理制度的建立的规定。使权力制约有了法律上的明确的规定。　　⑶第11条：对职责相对应做出了规定。　　⑷第12条：规定了回避制度。　　⑸第28条：从现实的情况出发强调了税务机关不可以提前征收、延缓征收或者摊派税款。并对农业税做出了特别的规定。　　⑹第29条：对税务机关以外的其他国家机关的征税权力加以限制，使纳税人抵抗不法税收有了依据。　　⑺第35条：对税务机关有权核定税款的事项做了具体的列举。虽然范围比原法有所扩大，但明确了核定税款应依据具体的法律。　　⑻第38、42条：对保全的范围和程序加以限制。明确了个人维

8、持生活必需的住房和用品不在税收保全措施的范围之内。　　⑼第41条：