基于新成本制度的成本会计教学体系探讨

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1、基于新成本制度的成本会计教学体系探讨基于新成本制度的成本会计教学体系探讨为了适应我国企业成本会计实践的快速发展，应对我国出口企业接受国际反倾销调查的需要，2013年9月财政部发布了财会[2013]17号企业产品成本核算制度（试行）（以下简称新成本制度），自2014年1月1日开始在除金融业以外的企业执行。新成本制度明确规定了主要行业企业的产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围、产品成本归集、分配和结转方法等内容，并指出要利用现代信息技术，运用作业成本法、变动成本法，建立多维度、多层次的成本核算体系及包含成本预测、成本决策、成本核算、成本分析、成本控制的现代成本管理制度。为了适应我国成

2、本会计实践及企业产品成本核算制度的新要求，传统成本会计课程所涉及的内容体系必须进行改进。　　一、高校本科成本会计课程教学内容体系对比　　我国高校本科成本会计教学的主要内容体系以成本核算为主，包括：成本核算的基础方法，基于成本对象的产品成本核算基本方法，用于成本控制的成本核算方法，特殊行业成本核算，产品成本报表的编制及分析。笔者拟对东北财经大学、中国人民大学、上海财经大学的会计学专业所采用的成本会计教材进行对比，分析目前我国高校成本会计教学的主要内容体系，以改进高校成本会计教学。　　（一）成本会计概论中国人民大学于福生教授编著的《成本会计学（第六版）》（以下简称人大教材，教育部重点推荐

3、教材），在成本会计概论部分主要包括两方面：第一，成本会计介绍，包括成本的内涵和作用，成本会计的演进发展与学科定位，成本会计的职能和任务，成本会计的对象与成本对象，成本会计工作的组织；第二，成本核算的程序及要求，包括成本核算的要求，费用的分类，成本核算的一般程序和主要会计科目。东北财经大学万寿义教授等编著的《成本会计（第三版）》（以下简称东财教材）所涉及的内容包括成本的含义，成本的分类，成本的作用及降低途径，成本会计的形成和发本文由论文联盟.L.收集整理展，当代成本会计的发展趋势，成本会计的职能和任务，成本会计的分类，成本会计的基础工作，成本会计工作的组织，成本核算的意义和原则，成本核

4、算的要求，产品成本核算的程序。上海财经大学乐艳芬教授主编的《成本会计（第四版）》（以下简称上财教材，国家级精品课程教材）包括成本的含义，成本会计的产生和发展，成本会计的职能与信息质量要求，新经济环境与成本会计，成本会计的基本原理，成本术语及其用途，成本对象及成本分配，成本会计系统的设计，生产经营管理费用的分类，制造业成本核算的要求，制造业成本核算的一般程序。　　三种成本会计教材概论部分内容基本相同，但上财教材讲述的内容更为广泛，特别是成本会计信息质量要求内容在我国成本会计教材中提到的并不多，新经济环境与成本会计内容体现了成本会计的最新发展。　　（二）生产费用归集分配核算方法三种成本会

5、计教材中生产费用归集分配的内容基本相同，但在生产费用的分配方法上略有区别。　　共同内容包括：要素费用的归集及分配、综合生产费用的横向归集及分配、生产费用的纵向归集及分配三大部分。要素费用的归集及分配内容包括材料费用、职工薪酬费用、外购动力费用、固定资产折旧费用、其他要素费用的归集及分配。综合生产费用的归集及分配包括：辅助生产费用的归集和分配，制造费用的归集和分配，废品损失和停工损失的核算。生产费用的纵向归集及分配也就是生产费用在完工产品及在产品之间的分配，内容涉及在产品数量核算、完工产品及在产品成本核算。　　制造费用分配方法：人大教材包括生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比

6、例法、按年度计划分配率分配法；东财教材涉及实际分配率法（包含生产工时比例法、直接工资比例法、联合分配法），预算分配率法，累计分配率法。上财教材也包括实际分配率法（生产工人工时、生产工人工资、机器工时），预算分配率法，累计分配率法。制造费用分配方法基本相同，但也有差异，差异表现为三个方面：首先，东财教材的联合分配法同时涉及直接人工工时、机器工时两种分配标准，除此之外的其他方法都只涉及一种标准。其次，人大教材中的按年度计划分配率分配法，与东财教材、上财教材的预算分配率法实质上都是计划分配法，只是名称不同而已。第三，东财教材、上财教材比人大教材多了一种累计分配率法。　　辅助生产费用分配方法

7、：人大教材、东财教材都讲到了直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法，上财教材包括直接分配法、顺序分配法、交互分配法。辅助生产费用分配方法基本相同，只是上财教材的分类标准有些差异，将代数分配法、计划成本分配法、一次交互分配法全部归为交互分配法。　　生产费用在完工产品及在产品之间的分配方法：人大教材包括7种方法，即不计算在产品成本法，按年初数固定计算在产品成本法，在产品按所耗直接材料费用计价法，约当产量比例法，在产品按完工产品成本计