新准则下成本会计实务的变化探讨

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1、新准则下成本会计实务的变化探讨　　摘要；在当今经济快速发展的形势下，成本会计日益成为会计中重要的组成部分。本文简要探讨了新会计准则的相关内容及在新准则下成本会计的变化、调整。　　关键词：新会计准则；成本会计；实务调整　　　　　一、对新会计准则体系的简要分析　　　　　2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。即财政部在2006年发布的于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行的新会计准则，较之原有的会计制度，该准则体系

2、更符合现代市场经济规律，基本实现了与国际财务报告准则的趋同。　　1.新准则的内容　　新会计准则修订了1992年的基本准则和16个具体准则，修订后由1个基本准则、38个具体准则和1个应用指南组成，是一个有机的整体。　　(1)基本准则。会计基本准则是整个会计准则体系的基础，对具体准则起着统驭和指导的作用。它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义及其确认、计量原则等在内的基本问题，是会计具体准则制定的出发点和基础。其作用不仅体现在此，还包括对实际工作的指导作用。企业在处理尚未规范具体准则的交易和事项时，应严格遵循基本准则的要求。其中，基本准则关于会计要素定义及其确认

3、计量原则等内容尤为重要。　　(2)具体准则。会计具体准则是以基本准则为依据制订的，旨在指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范性操作。该准则共38项，大致可分为三大类：　　①一般业务准则。针对各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求如存货、会计政策、资产负债表日后事项、投资性房地产、固定资产、租赁、工资薪酬等进行规范。　　②特殊业务准则。针对特殊行业特殊业务的确认和计量要求如金融资产的转移、石油天然气的开采、套期保值和保险合同等进行规范。　　③报告准则。针对普遍适用于各类企业的报告类准则如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表和关联方披露等进行规范。　　2.新准则较之原有准则

4、的变化　　(1)基本准则的变更。在新会计准则中，基本准则由原来的12个准则变为现在的8个，这8个基本准则分别是：客观性、相关性、明晰性、可比性、客观重于形式、重要性、谨慎性和及时性。并且，原有准则中权责发生制不再是基本准则而是作为企业会计确认、计量和报告的基础；取消了配比原则和划分收益性支出和资本性支出原则。此外，原有的实际成本计价原则作为会计计量属性存在，同时新增了实质重于形式原则。　　(2)公允价值的大量应用。公允价值计量模式是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新准则不再强调历史成本为基础计量属性，而是全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在投

5、资性房地产、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。在公允价值计量方法下，资产和负债是在公平交易的情况下双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计算。　　(3)金融工具的新概念。新会计准则第22号规范了金融工具的分类确认和计量。此前，我国从未在会计方面将金融工具作为单独的概念提出。　　(4)投资性房地产的新概念。新会计准则中企业会计准则第3号提出的投资性房地产也是一个新概念。它要求对投资性房地长进行单独核算和列报，规范了投资性房地产的确认、计量和披露。　　　　二、新准则下成本会计实务的变化　　　　成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核

6、算。我国颁布的新会计准则中，对成本会计实务提出了一些新规范，局部做了重要调整，这在一定程度上改变了传统成本会计的观念。　　1.生产成本核算的调整　　原有的会计准则中，产品制造成本核算一直采用的是完全成本法(又称吸收成本法)，即产品材料主要由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成。新会计准则及其应用指南对成本核算的调整主要有：　　(1)原计入产品成本的费用支出，新会计准则要求计入当期损益。主要包括：生产性耗费的原材料、周转材料和物料等存货所计提的跌价准备；产品存货的盘盈或盘亏、毁损所造成的净损益；生产单位使用的固定资产的减值损失；生产车间使用的固定资产后续支出中不符合资本化条件的部分。并且，

7、为了明确规范原有会计准则中的内容，《企业会计准则第1号存货》中第9条明确规定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不计入存货成本，而应当在发生时确认为当期损益。　　(2)原计入当期损益的费用支出，现要求计入产品等存货的成本。主要包括：除工资总额和职工福利外的其他职工薪酬中，应由生产单位员工承担的部分；需长时间的构建或生产活动才能完成的产品存货，所发生的借款费用的资本化部分等。　　2.直接材料成本核算的调整　　产品生