资产减值准则与上市公司会计信息有用性问题探究

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1、资产减值准则与上市公司会计信息有用性问题探究摘要：资产减值准则作为一项独立的准则在上市公司全面实施，其制定与执行对于保证上市公司会计信息有用性具有重大的现实意义。本文在总结资产减值准则新特点的基础上，详细分析了资产减值准则对上市公司会计信息有用性的各种影响，探讨了上市公司利用资产减值加强会计信息有用性的途径。关键词：资产减值　会计信息　有用性　　一、资产减值准则制定与执行的现实意义　　(一)为资产发生减值提供政策支持　　会计学意义上资产的真正价值在于目前及未来预期能为企业带来经济利益。企业对各项资产预期带来经济利益的金额(市价、可回收金额、可变现

2、净值)小于原资产账面成本的差额不再作为资产核算，而作为资产减值冲减原资产的账面价值处理，相应计人各期损益。导致资产发生减值的因素主要包括：一是社会因素。如会计期内或不久的将来出现时公司有不利影响的重大转变；资产市值下跌幅度高于预期；市场利率或其他市场费率增加，影响计算资产使用价值所采用的贴现率。二是企业内部因素。如资产陈旧或因使用、操作不当而造成资产的提前报废及损坏；企业的经营业绩已经或将要不及预期；企业的核心员工流失；因环保问题而造成资产被限期停用。上述情况显示资产或已出现减值，而公司应衡量减值亏损的程度，对可能发生的资产损失，按其估计金额预先

3、确认损失并计提准备。　　(二)体现会计信息“决策有用性”的根本要求　　会计上要对资产减值进行处理的根本原因在于：会计要为会计信息使用者进进行决策提供有用信息。从经济学意义上看，资产的价值是动态变化的。如果其获取未来经济利益的能力降低，则其获利能力的价值表现也会随之降低。这时无论从相关性角度还是处于稳健考虑，会计都要对此价值的降低予以反映。企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。　　(三)为对资产减值操作提供技术支持　　我国先后于1992年和2000年制定、修订了《企业会

4、计准则》和《企业会计制度》，规定对应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产计提减值准备。自2001年实施以来，因其规定比较分散，没有系统的关于各项资产减值确认和计量的规定，尤其对一些减值判断标准没有进行量化规定，在实际应用中很多方面都要求企业自己判断，损失的转回也较为随意，使其成为个别上市公司操纵利润的手段，直接导致上市公司提供的会计信息的可信度受到质疑。(四)实现与国际惯例的趋同　　2006年新《企业会计准则》将资产减值作为独立准则发布，在充分借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》(IAS36)的基础上，兼顾我国特殊的经济环境和会计环境，对资

5、产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认和计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题进行了专门规范。资产减值准则在与国际趋同的同时，必将提高我国会计信息有用性和提升我国资本市场的国际竞争力。　　二、资产减值准则的新特点　　(一)资产减值计提范围的新规定　　在原会计准则中，资产减值计提范围主要是八项资产，分散在不同的资产准则中，没有独立的准则进行统一规定。《企业会计准则第8号——资产减值》(即资产减值准则)作为独立的准则，除保留原有的按流动性、非流动性分类外，取消了短期投资和长期债权投资

6、项目，并将原来在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映，同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等内容，进一步扩大了资产减值的计提范围。采用新准则后，除以公允价值计量的资产外，其他所有的资产都需要计提减值准备。　　(二)资产减值转回的新规定　　按照原会计准则的规定，所有资产的减值计提都允许转回。资产减值准则在多方面力求与IFKS(国际财务报告准则)接轨，但在资产减值计提是否可以转回方面，借鉴的却是美国会计准则(GAAP.US)，规定长期资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

7、其主要目的是为了防止上市公司利用资产减值计提转回操纵利润，同时也体现了现阶段的中国特色　　(三)资产减值计提其他的新规定　　原会计准则规定按照资产的账面价值与可收回金额的差额进行计提。资产减值准则规定：非金融资产按照此方法，而对于金融资产则按照账面价值与公允价值的差额进行计提。新准则对于不能独立产生现金流的资产的新规定原会计准则规定所有资产减值都是按单项资产为基础。资产减值准则引入了资产组的概念，要求将难以估计可收回金额的单项资产并入所属资产组确定可收回金额。新准则还增强了可操作性的其他新规定。资产减值准则还明确规定了资产减值准备的计提时间，提出

8、了资产减值迹象的判断方法和资产可收回金额的计量方法，使资产减值损失的确定具有较强的可操作性；对商誉应该进行减值测试，以确定是否应当确认减