循环经济税收立法现况、评价及政策调整

《循环经济税收立法现况、评价及政策调整》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、循环经济税收立法现况、评价及政策调整　　一、循环经济含义及税收法律制度的作用　　（一）循环经济的含义　　循环经济的概念最早由美国人鲍尔丁于1966年提出，它与传统的粗放型经济存在根本的差异。传统的粗放型经济是物质单向流动的线性经济，表现为资源-产品-污染物,这是一种掠夺性、破坏性发展模式。循环经济以3R（减量化Reduce、再利用Reuse、再循环Recycle）为原则，旨在建立资源节约型、环境友好型社会，是一种可持续发展模式，体现了人与自然和谐相处的理念。　　在农业社会中经济发展缓慢，粗放型发展模文文献式给人们的生

2、产生活带来的危害并不明显。但在工业社会里，尤其是在市场经济的今天，这一发展模式的弊端日益显现。改革开放以来，我国经济实现了跨越式发展，但与此同时，粗放型的发展模式也给经济社会带来了巨大的创伤。进入21世纪以来，我国政府对粗放型经济的危害性给予高度关注，并于2008年8月29日颁布了《循环经济促进法》，由此拉开了经济转型的幕布。　　（二）税收法律制度在促进循环经济发展中的作用　　面对公共产品，市场经济这只看不见的手显得无能为力。环境资源属于公共产品领域的范围，属于市场失灵之处。税收这一重要的经济杠杆可以克服市场失灵现象

3、，具体而言：（1）引导消费。政府通过税收影响企业产品和服务的价格，从而引导消费者的选择。（2）遏制污染。政府通过税收，让企业对自己的排污行为付出代价，将会在一定程度上遏制企业的排污行为。（3）激励循环经济。对于节能减排、低碳环保的项目，政府通过多样的税收优惠措施，将促进循环经济发展。　　二、我国循环经济税收立法现况及评价　　（一）我国循环经济税收立法现况　　1.资源税类。现行《资源税暂行条例》系针对矿产品和盐，并选择开采、生产环节征收。具体税目包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、

4、其他有色金属矿原矿、盐。此外，土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税系针对土地资源而征收。　　2.商品税类。现在增值税立法对综合利用资源和再生资源给予较多的激励措施。比如，对污水处理劳务、再生水、翻新轮胎、以废旧轮胎为全部原料生产的胶粉免予征税；对于以垃圾为燃料生产的电力或热力、对以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油，实行即征即退。现行立法对部分不可再生资源和有害环境的消费品课以消费税，相关税目有鞭炮焰火、成品油、木制一次性筷子、实木地板、铅蓄电池和涂料，其

5、中铅蓄电池和涂料的消费税自2016年1月1日开征。　　3.所得税。现行企业所得税法对节能环保、综合利用资源给予多样化的优惠措施。比如对环境保护项目、节能节水项目给予免税或减征，对综合利用资源生产产品取得的收入予以减计，对购置用于环境保护、节能节水等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免。　　（二）对现行税收法律制度的评价　　现行税收政策在促进循环经济发展方面较之以往已有很大的进步，但仍存在一些不足，体现在以下几方面：　　1.尚未有专门的环境保护税。在资源-产品-废弃物-再生资源这一循环经济的链条中，现行增值税、资源税

6、等系针对资源-产品环节，所得税、增值税对废弃物-再生资源亦有所调控，但是在产品-废弃物这个环节上，尚未有相关税种担此大任,而这恰恰是环境保护税的核心功能所在。污染者付费是《环境保护法》的一项基本原则，它不单指污染者要承担环境修复责任，还包括污染者付费使用环境。付费使用在发达国家一般是指环境税（或称生态税），如美国的垃圾税、英国的垃圾场税、荷兰的地表水污染税、地下水开采税和噪音税、德国的生态税和废水税、法国的水污染税等[1].　　2.资源税类未能体现循环经济理念。现行资源税、城镇土地使用税、耕地占用税实际上是一种级差地

7、租，履行的是所得税的功能，未能体现循环经济理念。[2]现行资源税政策制度在一定程度上有逆向作用，由于资源税收入大部分归地方往往起到了鼓励地方对资源过度开发的作用。[3]　　3.适应循环经济发展的税收优惠政策亟待改进。现行税收法律制度对循环经济给予很多优惠政策，但仍有待改进。部分优惠项目标准太严或程序过于复杂，使得一些企业难以真正享受到优惠。比如，污水处理要达到GB18918-2002的标准才能享受免税政策。[4]部分环保节能项目虽按规定可以享受即征即退、先征后退等优惠政策，但由于退税需提交的材料繁多、程序复杂，使得一

8、些企业打退堂鼓。　　三、关于循环经济税收政策调整的思考　　（一）总体思路　　既往的做法一般是在制定增值税、消费税、资源税等税收单行法规的时候，分别考虑对何种资源和行为进行征税、如何征税。这种零售的做法不能很好地兼顾税收政策对循环经济的整体效应。笔者认为，未来税收立法有必要建立统一税收立法联动机制，即在循环经济的视野下，由立法部门统观全局，对特定