资源描述：
《资产负债观在新会计准则中的应用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、资产负债观在新会计准则中的应用一、引言财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》(以下称新会计准则),新会计准则包括一项基本准则和38项具体会计准则。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。新会计准则体现了“资产负债观”的核心理念,使会计确认、计量的方法发生了一系列重大变化。1976年,美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)在其公布的一份讨论备忘录《会计报表的概念框架》中提出了三种不同的会计理念:资产负债观、收入费用观和非环接观。资产负债观是指会计准
2、则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时,应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。这种观点往往要求引入“公允价值计量”,因为只有这样,才能保证资产负债表列示的金额,始终能够代表企业现时的财务状况在资产负债观下,利润表成为资产负债表的附属产物。收入费用观是指准则制定者在规范某类交易或事项的会计处理时,首先会考虑收入和费用的确认和计量,然后再考虑资产和负债的确认和计量。这种观点往往坚持“历史成本计量”,只是在相关资产出售、处置时,才采用公允
3、价值去计量收入,而将相关资产原有的历史成本作为出售、处置成本,这样进行处理,就能保证企业经营成果计算的准确性。非环接观认为资产负债表和利润表分别是各自独立的报表,它们同等重要,或者说无所谓谁更重要,如今该观点已经被摒弃。当前,我国社会主义市场经济逐步建立,市场竞争日益走向成熟,企业经营活动日趋复杂化和多样化。同时,金融工具及其衍生工具层出不穷,跨国公司不断涌现,收入费用观的局限性进一步凸现,会计信息使用者迫切需要了解企业净资产的全部变动从而做出正确的决策,此时采用资产负债观显然更能满足其要求。新准
4、则改变了原有的“损益表观”下防止会计作假的制定目标,以国际通行的以公允、真实地反映企业净资产作为准则的制定目标,其“资产负债表观”得到了充分体现。因此,掌握资产负债表观在新会计准则中的应用将有助于更好地理解和运用新会计准则。二、资产负债表观在新准则中的应用1.在基本准则中的应用(1)会计要素新会计准则采用全面收益理念的资产负债表观来重新定义会计要素。基本准则中首先明确规定资产是“符合资产定义,但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表”。另将负债定义为“企业过去的交易或者事项形成的,预期会导
5、致经济利益流出企业的现时义务”。它优先定义了资产和负债作为基本会计要素,再以资产和负债这两项最基本的要素的变动来定义其他要素。与旧准则比较,增加资产及负债确认的条件。资产负债观要求企业将所有符合资产、负债定义及确认条件的资产、负债在资产负债表内确认,如衍生金融工具的表内确认,亏损合同和重组义务的确认;企业应将不符合资产定义及其确认条件的资产、负债从资产负债表中剔除。(2)会计信息质量要求与目标相协调,将旧准则中的“一般原则”命名为“会计信息质量要求”,对原一般原则分别作了补充和完善,更加强调会计信
6、息的相关性。新准则中不再强调会计核算的13个一般原则。将权责发生制原则改为会计核算的基础;将一贯性和可比性原则合并为可比性的质量要求;将历史成本原则作为会计计量属性;取消了配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则;同时增加实质重于形式原则。由于配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则是收入费用观的产物,而实质重于形式原则是资产负债观的产物,因此新准则做出如此调整。(3)引入公允价值计量新准则中将计量属性分为五个,包括历史成本,现值、可变现净值、重置成本和公允价值。公允价值的引入正是体现了资产负债观
7、的核心思想,资产负债观注重资产的真正价值,认为企业收益是当期净资产的净增长额,对部分资产与负债项目确认公允价值变动损益,且有一部分进当期损益。在后面具体准则中采用公允价值计量的经济事项主要有:金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产、政府补助等。2.在具体准则中的应用(1)存货准则新准则规定存货发出可采用先进先出法、加权平均法和个别计价法,取消了后进先出法。因为后进先出法不能反映现时的存货成本,资产负债表上的存货数字仅代表过去的事实,不能代表企业的现行财务状
8、况,与资产负债观是相违背的。应计入存货成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定处理。其中允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货,其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化,例如有些生产周期较长的大型产品,只要满足新准则规定的条件就可以直接计入资产负债表,体现资产负债观的理念。(2)无形资产准则新准则规定将企业的研究与开发费用区别对待,允许开发费用在符合资本化前提的情况下予以资本化,财务分析人员因而可以得到上市公司开发阶段的具体数据,便于分
