资产负债观在我国新会计准则中的应用_意义与特征

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1、张踩峰廖又泉:资产负债观在我国新会计准则中的应用:意义与特征资产负债观在我国新会计准则中的应用:意义与特征12张踩峰廖又泉(1、武汉大学经济与管理学院湖北武汉430072;2、湖北大学商学院湖北武汉430062)摘要:资产负债观是面向资产负债表,以资产和负债为主的计价观,认为企业的收益是资产和负债变化的结果而不是收入和费用配比的结果。我国在新会计准则中引入资产负债观会计理念,有助于企业从传统的利润指标转向致力于企业的长期发展,从而推动我国资本市场的健康发展。本文结合资产负债观在新准则中的具体应用,揭示了其丰富的理

2、论内涵及其在我国新会计准则中应用的特点和意义。关键词:资产负债观收入费用观全面收益公允价值一、引言资产负债观是与传统的收入费用观相对的一种会计理念,无论是在财务会计的基本理论还是实务方面,均与后者均表现出极大的差异。资产负债观认为资产负债表是第一报表,其提供的信息与报告使用者的决策更为相关,而与未来决策相适应,资产和负债应该按现值计价,报表要素的确认则应遵循实质重于形式的原则,只有那些能引起未来现金流入或流出的项目才能作为资产和负债报告,而收入、费用的确认则取决于发生的交易或事项是否引起了资产和负债的变化,这样企

3、业报告的业绩只是扣除当期资本交易后期末与期初资产和负债计价变化的结果。在资产负债观理念下,资产和收益概念均符合经济学上的资产和收益概念,其从会计要素的核心概念资产出发的演绎思路具有非常强的逻辑一致性,因而被美国FASB在成立之初就将其选择作为其首创的财务会计概念框架的核心指导理念(Zeff,2004)。但资产负债观理念在美国的应用却屡遭波折,一方面既有技术上的原因——现值计量困难重重,更主要的原因则是会计准则的经济后果所导致相关利益集团的抵制和政治打压。因为在资产负债观理念下,其确认进入会计信息系统处理的事项主要

4、考虑其经济实质,即是否对企业的资产和负债造成了影响,凡是对企业的资产和负债造成了影响的,不管其是否发生了交易,都要进行反映。因而其最终出产的资产负债表强调报告真实的资产和负债及其的现实价值,由此在提供企业价值信息方面具有更强的相关性;其报告的收益不仅包括本期已经实现的生产经营所得,还包括由于外部环境的不确定性所导致的、已发生的利得和损失,较之传统收入费用观下以历史成本作为计量的基础,应用大量递延、摊销、配比模式下得出的收益信息和资产负债信息,其披露的信息更加全面、透明、不易被操纵。显然资产负债观理念指导下制定出的

5、会计准则,减少了企业管理层利用会计准则的漏洞操纵会计信息的机会,在一些比较敏感的会计问题如股票期权、证券投资等方面遭到实务界甚至政界的强烈抵制,FASB曾为了确保准则制定者的地位,不得不向实务界妥协,继续在一些准则中应用收入费用观或折衷的做法。20世纪末到本世纪初,美国新经济所制造的股市泡沫开始破灭,随后又相继爆发的安然、世通、施乐等财务欺诈案。从会计准则方面探询原因,收入费用观会计模式下一些固有的缺陷难责其咎。痛定思痛后,FASB决定全面贯彻资产负债观,先于2000年颁发了财务会计概念公告第七号(SFACNo.

6、7)《在会计计量中使用现金流量信息和现值》以明确现值计量的目的以及提供了现值使用的一般原则;又于2006年颁布了SFASNo.157《公允价值计量》来指导公允价值在实务中的应用,这些表明FASB已克服了资产负债观中价值计量的瓶颈,实现了财务会计概念框架逻辑上的一致性。我国在2006年颁布的新会计准则(以下简称“新准则”)体系中,也将资产负债观作为核心会计理念贯穿其中,因此新准则在很多方面较之以往发生了较大变化,本文拟结合我国的现实环境分析这一理念对我国的意义所在以及在新准则中是如何体现的。二、资产负债观在我国应用

7、的意义(一)我国市场经济的意义:夯实市场的信用基础市场经济是信用经济,只有夯实市场的信用基础,才能有助于市场真正发挥提高交易效率、优化资源配置的作用。而市场经济中履行信用的主体是现代公司制企业,传统的公司法理念认为,公司以资本为信,公司的净资产特别是其中的注册资本,是公司对外承担责任的保证。反映在作为公司法一个组成部分的财务会计制度上,以财务资本保全作为会计处理的出发点,按历史成本记录公司资产,保证记录的注册资本不变和稳定;将资产视为未消耗的成本,公司损益的作者简介:张踩峰(1973-),女,湖北红安人,武汉大学

8、经济与管理学院博士研究生廖又泉(1963-),女,湖北鄂州人,湖北大学商学院副教授34·学术2008年第4期确定以成本补偿为基础进行确定,即此时的会计理念是收入费用观,资产负债表是损益表的附表,损益表因彰显了公司信用而备受重视。实际上除在公司设立的瞬间会出现公司的实际资产与注册资本完全一致外,公司从开始运营的那一刻起,公司资本与资产的脱节是常态,以资本为基础判断一个公司的