出口退税负担机制研究

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1、出口退税负担机制研究出口退税负担机制旨在确定出口退税是中央独自承担还是中央、地方共同负担；在中央、地方共同负担时，是完全由省一级政府负担还是层层分解。本文只研究不同出口退税负担机制下中央和省之间及省与省之间的关系。由于我国现行税制及财政体制形成于1994年，故以该年作为研究的起点。　　一、不同出口退税负担机制下中央和地方的关系　　（一）中央负担出口退税　　1.1994～1997年。1994年我国进行了里程碑式的财税体制改革，将增值税作为共享税：进口环节增值税归中央，国内增值税按照75%　：25%　的比例在中央和地方政府间分成，而出口退税完全

2、由中央政府承担。在退税方法方面，我国对老外资企业实行“出口免税”，对其他企业实行“先征后退”。在这种体制下，一个地区出口越多，得到的隐性转移支付越多（我国东部地区出口远高于中西部地区，获得的隐性转移支付也多于中西部地区），所以各地方采取各种措施鼓励出口。　　2.1997～2004年。这期间继续实行中央负担100%　退税的政策，但退税方法有所改变。1997年，对有进出口经营权的生产企业实行“免、抵、退”税政策，1999年，对老外资企业也实行该办法。随着外贸经营权的放开，2002年，在出口生产企业中全面推行“免、抵、退”税办法。“免、抵、退”税

3、政策使地方税收收入减少，如果不做相应补偿，势必影响地方推行“免、抵、退”税政策的积极性。“免、抵、调库”政策就是在准确核算地方因实行“免、抵、退”税办法而减少的财政收入的基础上，对地方财政给予的相应补偿。这种体制只是增加了“免、抵、退”税政策的内容，实质未变。　　（二）中央、地方共同负担出口退税　　1.2004～2005年。从2004年1月1日起，中央、地方分担出口退税：中央负担基数以内及超基数75%　的退税；地方负担超基数退税的25%　。同时，继续实行“免、抵、退”税办法。　　由于超基数退税要由地方政府负担一部分，则一地出口越多，需负担的

4、出口退税越多，致使出口增长较快地区的财政压力增大。相应地，各地鼓励出口的积极性减弱。　　另外，异地采购使问题更为复杂。随着生产力的不断发展，企业间的专业化协作越来越强，出口企业出口的产品不一定是在一地完成生产的，异地采购不可避免。这就造成出口产品生产地政府获得了增值税收入，却未承担退税，而出口产品出口地政府未获得增值税收入，却要承担其退税，从而出现部分地方政府限制外购产品出口、限制引进出口型外资项目等问题。　　2.2005年至今。2004年开始实行的负担办法在实践中很快显现出一些问题，从2005年1月1日起，我国将中央、地方出口退税负担比例

5、调整为92.5%　：7.5%　。不仅如此，从2005年9月1日起，退税资金程序也有所变化：由国库退付的出口货物退增值税统一从中央库款中退付，2005年及以后年度出口货物退增值税中应由地方财政负担的部分，由地方财政在年终专项上解中央财政。这期间继续实行“免、抵、退”税办法。与2004年的负担机制相比，地方分担数额减小，地方财政压力减轻。但总的来讲，这种体制仍不利于出口较多的地区。　　以上只是从理论上进行了分析。在实践中负担机制又出现了一些问题。　　二、我国出口退税负担机制存在的问题　　（一）中央与地方的增值税收入分配关系复杂，影响出口退税负担

6、机制的确定　　1.“两税”返还。众所周知，增值税为共享税，进口环节增值税完全归中央，国内环节增值税由中央和地方按照75%　：25%　的比例分成。但中央和地方的分配关系远不是这么简单。我国在中央和地方共享增值税的基础上，还实行中央对地方的税收返还制度。中央财政对地方税收返还数额，以1993年为基期年核定，以后逐年递增，递增率按全国增值税和消费税增长率的1：0.3系数确定，即全国增值税和消费税每增长1%　，中央财政对地方的税收返还增长0.3%　；后改按各地“两税”增长情况1：0.3挂钩。如果地方上划中央收入达不到核定基数，则中央按实际收入数返还

7、。就性质而言，该制度是一种转移支付，是年年都有的经常性收入返还。　　2.对民族地区的转移支付。根据《中华人民共和国民族区域自治法修正案（草案）》说明中第一条“民族地区每年增值税增量的百分之八十由中央专项转移支付给民族地区”的规定，民族地区得到的增值税收入更多。　　3.“免、抵、调库”。为了补偿地方因实行“免、抵、退”税而减少的财力，我国实行了“免、抵、调库”政策。使问题变得更复杂。我国自1997年开始实行“免、抵、退”税办法。但1997年对地方因免、抵而减少的增值税收入的补偿是根据1998年初的统计审核情况单独计算出来的，未采用“免、抵、调

8、库”。1998年，“免、抵、调库”办法正式实施，自此至2004的7年间。我国共办理“免、抵、调库”2139.6亿元，全部按照增值税分享办法和中央对地方的税收返还办法对地方进行了利