以审计演进确定以审计风险为中央的审计模式

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1、以审计演进确定以审计风险为中央的审计模式一、审计模式的演进过程在外部审计方法的发展过程中，跟着社会经济环境的变化和注册会计师对审计流动本质熟悉的逐步加深，依次泛起过三种审计模式，即账项导向审计模式、轨制导向审计模式及风险导向审计模式。(一)账项导向审计模式账项导向审计模式是最初始的审计方法关系，主要着眼于查错防弊，从审计期间会计事项所依据的相关会计原始凭证人手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表，假如它们之间能够勾稽相符，就以为财务报表所反映的情况是真实的。在这种审计模式下，审计

2、职员往往只关注被审计单位的会计报表及相关的会计资料，审计的方法主要是详查法，力图通过大量的凭证审核及其在会讨一系统内的周转来发现题目。固然在这一模式占主导地位的后期，判定抽样己经代替了具体审查，但这只是有限度的抽样技术，由于抽样的样本量占总体的比重还比较大，而且抽样是完全建立在审计职员自己的经验主观判定之上的。账项导向审计模式合用于经济业务不很复杂的小规模企业。常勋黄京昔是资本市场的发展，账项导向审计模式的局限性就日益凸显，至20世纪初，这种模式就逐渐退出其主导地位。但应该指出，它至今仍在小型会计师事务所对大体上符合以上情况的小

3、规模企业审计中据有一席之地。应该指出的是，有些注册会计师借口执行账项导向审计模式而忽视查核账实相符的做法，则是十分错误的。(二)轨制导向审计模式跟着企业经营规模的扩大，业主或企业治理层势必改变“事必躬亲”的治理方式，建立系统的分层、分工的科学治理轨制，企业在经营发展过程中建立起内部控制系统，这就促使审计职员把留意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来，而不去花费过多的时间与精力在会计记实的机械结果上。由于，假如防止和揭露差错舞弊的那些控制方法已经在内部控制系统中准确地运用，那么这个系统所产生的会计结果天然也应当是准确的。

4、这样，对审计职员来说，审计的第一层次对象将是内部控制轨制，他这些企业的特征是:(1)审计期间的会计事项相对来说不良多，使总体的规模不大，可以保持较高的抽样比重而不致导致过高的审计本钱。(2)经济业务的性质不复杂，被审计单位的融资方式简朴(业主投人资本辅以银行贷款)，很少对外投资业务，即使企业治理层有粉饰报表和会计造假的驱动，其制造虚假经济业务的空间不大，更多的是在账务处理上下功夫;业主在良多场合事必躬亲，担心的是雇员、特别是中层业务和治理职员的舞弊行为;同时，业务治理、特别是财务职员的素质较低，在业务和会计处理上很可能发生差错。

5、账项导向审计主要着眼于查错防弊，恰是这样的企业经营环境所决定的。因为舞弊行为的多样化，仅仅着眼于会计过程中的账证、账账、账表的“三相符”，在实践中却难以保证有效地查错防弊，审计职员开始把视野扩展到相关的业务领域，开始从财务部分提供的账、证、表中抽身出来，涉足业务现场(包括出产、营销、仓库等等部分)，把核对账实相符纳人账项导向审计模式，注册会计师开始关注诸如存货监盘、账款函证、银行对账等审计程序，把“三相符”扩展至“四相符”，由此也登上了通向轨制导向审计的蹊径。跟着出产经营规模的扩大，融资、投资渠道和方式的多样化、特别需要确定的首

6、先是这个控制系统毕竟可以信赖到什么程度，从而，内部控制系统便构成财务审计的基础，作为内部控制轨制所产生的会计结果的会计一报表和其他会计资料则退居为审计的第二层次对象。着眼于对被审计单位的内部控制系统评价的轨制导向审计模式，恰是建立在这种观点之上的。轨制导向审计模式将审计的重点放在对内部控制轨制各个控制环节的审查上，目的是发现内部控制轨制的薄弱之处，找出题目发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围;对内部控制轨制有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序。在这种审计模式下，是否检查凭证与经济事项、检查多少凭证与经济事项都不再是毫

7、无目的的大海捞针，而是建立在对被审计单位内部控制系统熟悉基础上的重点审查。以大数定律和正态分布为基础的统计抽样也逐渐取代了单纯判定性和任意性的抽样。同时这一模式因为着眼于对内部控制轨制整体的了解与分析，还可以发现与某些内部控制相关的会计信息的系统性错误，从而进步了审计效率。正由于如斯，轨制导向审计模式从20世纪40年代起就成为注册会计师审计的主要方法。但轨制导向审计也存在重大缺陷。由于，轨制导价川犷计模式是建立在被审计单位治理层与注册会计师之间的“无利害关系假设”基础土的，即假设被审计单位治理层和注册会计师都但愿建立能防止和揭露

8、差错和舞弊的内部控制轨制，这无异于将防止和揭露差错舞弊的主要责任由注册会计师转移给了被审计单位。美国注册会计师协会(AICPA)的前身美国会计协会(AIA)在1951年发布的《审计程序公告汇编》中就充分体现了这种观点:“在拥有良好组织的企业中，发现这些舞弊行为和