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1、银行弊案对商业银行会计内部控制的启示一、法国兴业银行弊案带给我们的思考 2008年1月24日法国兴业银行披露该行遭遇了银行业历史上最大的一宗欺诈案,弊案迫使该行紧急发起55亿欧元(合80亿美元)的融资行动。案件起因为:法国兴业银行证券业务部的31岁巴黎交易员杰罗姆·科维尔于2007年初预计股市将出现上涨,并开始投入超过个人授权许可的巨额资金进行交易。由于全球主要股市大幅下跌,导致在欧洲期货市场上的投资失误,造成了巨额损失。损失出现后,他利用在监控交易的安全控制部门工作时获得的知识来逃避监管,通过修改银行电脑系统数据,编造交易掩盖其投资失误。科维尔因违反信托合同、滥用计算机和造假已接
2、受正式调查。从已公布的调查报告来看,科维尔的违规交易活动其实从2005年他判断市场要走跌时就已经开始了。 通过对案件进一步剖析,我们发现:这样一位资历较浅的人之所以进行大量的交易而未被发现,一方面是因为他以法国兴业银行的资金进行交易,相关的保证金追缴由银行结算,银行本身对其操作予以认同,这些投资组合中的金融工具交易是真实存在的,与大型投资银行的正常交易量相符,同时也受到了银行的日常监控特别是来自主要清算中心的保证金追缴要求。另一方面,他选择了不带有任何包括现金流动、保证金追缴要求和那些需要得到及时确认的操作行为,并确保在每次虚假操作中使用另一个不同于他刚刚取消的交易中的金融工具。直
3、到法国兴业银行强制清盘以后,人们才发现这些令人眼花缭乱的系列操作导致了该行损失49亿欧元。 这不禁令人深思:为何在内控制度已经相对成熟、完善的国外大型企业,都一再发生欺诈案例,且愈演愈烈?现今法国的兴业银行的损失约70亿美元。在加强法律监管的同时,如何加强内部控制系统的监督化解或降低风险带来的损失?如何加强软控制?用新的眼光重新认识内部控制已经成为各国政府和社会有关机构关注的内部控制研究的新课题。 二、内部控制的内涵 内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COSO《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他
4、员工制定和实施的,为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成内部控制整体框架。 三、建立企业内控制度所具有的积极意义 (一)保护资产的安全和完整。资产是企业控制和拥有的,能给企业未来带来经济利益的经济资源,是企业进行生产经营所必不可少的前提条件。因此,企业资产是否保持安全和完整,直接涉及到国家、企业以及企业所有者和企业职上的切身利益。通过建立一套完善的内部控制制度能够防止或减少贪污或舞弊行为的发生。例如,在会计业务的处理流程中,管理现金或者存货的人员,不
5、能同时负责登记现金或存货以外的有关账簿,对现金或存货要有专人进行定期或不定期的清点,等等。这样可以在一定程度上防比贪污盗窃行为的发生,从而保证了企业资产的安全。 (二)保证会计及其他信息资料的真实可靠。会计信息既有助于企业内部改善其经营管理,也有助于外部的投资者和债权人对企业进行监督管理的依据和进行宏观控制的基础。因此,会计信息的真实可靠与否,直接影响整个社会经济的微观运行效率和宏观运行效率。通过对会计和其他业务处理程序的控制,有助于减少会计信息错、弊现象的发生,从而在一定程度上保证会计及其他信息资料的真实和可靠。例如,一个良好的内部控制制度,要求凭证在入账以前必须先进行审核,凭证
6、的传递要遵循一定的程序,要对账证和账表进行核对。通过这些控制手段,就有可能减少错误的发生,保证会计信息资料的真实可靠。 (三)有利于实现企业的经营方针和经营日标。健全的内部控制制度,通过实施职责分上和合理的上作程序等手段,可以增强企业的管理功能,会计信息可以在会计系统中畅通无阻,并能及时反馈到企业各级管理机构,便于企业各级管理机构采取必要的纠正行动使企业的经营活动按照既定的方针进行,实现企业的经营日标。 (四)有利于实现国家对企业的宏观控制。企业内部控制系统的强弱会直接增强或削弱国家对企业的宏观控制。企业建立内部控制制度来进行自我约束,保证企业根据会计准则和会计制度的要求提供正确
7、的会计信息,保证企业根据会计准则和会计制度的要求提供正确的会计信息,保证企业自觉地遵循国家的财经纪律和法规,从而保证国家宏观控制的有效实现。 四、我国企业内部控制目前存在的现状 1.会计基础工作薄弱。①随意编造虚假会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作,账目混乱,财产不实,数据失真,为了掩盖真实的财务状况和经营成果,任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表;一些单位会计人员数量不足,素质不高,造成记账随意,手续不洁,差错严重,会计
