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1、新形势下的会计教育、研究和实务*■迈克尔·戴尔蒙德／文 (美国南加利福尼亚大学) *本文系美国会计学会前任会长迈克尔.戴尔蒙德在中国会计学会2005年年会上的演讲。 【摘要】新兴经济要求会计教育和科研工作做出相应的变革,以适应会计实务的需要。会计课程应该成为商学院教学的核心内容之一;会计教学、科研在与实务界建立新的、更紧密联系的同时,应该保持必要的独立性,关注并解决实际问题,扩大研究成果对实务工作的影响。学术界和教育部门对革新的推动有助于会计学术研究在资本市场发展中继续发挥关键和积极的作用。 【关
2、键词】会计教育学术研究研究与实务变革 近年来,大量问题困扰着会计职业。有人可能认为这仅仅是一种失常现象而非系统问题,只是由于资本市场上的投机活动、监管者的监督不力以及会计职业本身的某些问题才使情况变得严重。然而,本文认为,近年来发生的事件应该被看作是对会计教育工和学者们敲响的警钟。这种警钟尤其与新兴经济相关,因为会计职业和会计学术界有机会在新兴经济资本市场发展和会计监管中发挥至关重要的作用。 当然,课堂上对职业道德的日益关注是值得提倡的,但更重要的是使学生作好准备去面对比以前更为复杂的世界。我们需要一
3、种新的教学方法,赋予学生专业知识、沟通技能和分析能力,从而在面对变化时能够作出明智的决策,并且帮助他们在职业生涯中继续提高专业能力。同时,作为会计研究人员,必须摒弃“我们的专业领域和研究范围由经济学、金融学、心理学和其他社会科学界定”的观点。从根本上讲我们是研究会计问题的,但公众对我们有更进一步的要求,那就是改进后安然时代的商业和会计教育。更重要的是新兴经济中的会计研究人员通过将其学术活动集中于某些会计问题,就有机会对这些国家会计职业和资本市场的发展发挥重要影响。 为此应作如下三种相互关联的改变: (
4、1)本科会计教育的焦点必须彻底改变,成为范围广泛的、文科教育的核心构成部分。 (2)会计教员必须将研究重点从日趋追求纯粹方法转向强调实际效果的模式。 (3)会计课程、会计教员和会计职业界需要从根本上重新定位,以增加彼此间的相互影响以及这些课程和群体对社会的影响。 本文主要集中于后两种变化的讨论。虽然很多问题是引自美国,但对于新兴和成长中的经济(如中国、印度以及亚洲其他部分)的会计学术界和会计职业界还是有特别的关联性的。 尽管美国已经建立了会计学院,但会计教育大部分还是在商学院进行。自从戈登和豪威
5、尔报告(GordonandHoDyckman)(1989)对问题根源的概括在今天看来仍十分中肯,“许多实务工和学者多年来一直在抱怨会计学术研究对会计实践没有什么作用,其实多半是他们没有研究恰当的问题(统计上的第三类错误——解决错误的问题)。而当他们研究恰当的问题时,研究又不能被很好地执行。当研究被很好地完成时,却又往往不及时(统计上的第四类错误——解决了正确的问题却因时效已过而于事无补)。在极少数的情况下事情被很好地解决,但研究者又聪明地把结果隐藏在一大堆专业术语后面,来保证能够在专业学术期刊上而不是读者
6、中间发表。” (三)会计学术和会计职业之间的联系程度 从职业方面来看,会计学术和会计职业之间历史上的紧密联系,是为了培训大量的达到准人标准的人员而建立的。从学术方面来看,这一联系是为了获得发展和实施优质教育规划所需的资源和支持。在二十世纪八、九十年代这种支持显著地表现在整个国家(甚至在国外)大学中会计教授职位的建立,并且得到了基金会、合伙人和大会计公司的毕业校友的资助。几十年来,很多主要的会计公司都发起了较大规模的研究规划,比如毕马威的“审计中的研究机会”以及对很多单个教员研究计划的支持。会计研究确实
7、得到了很多职业组织如美国注册会计师协会、管理会计师协会以及内部审计师协会的支持。学术和职业之间的联系无疑是存在的。然而,能否更好地利用它们来增加研究的相关性和影响?建立密切的联系是否合适以及需要多大的独立性来保证现有研究的平衡性、具有挑战性以及与社会的相关性?(四)加强联系、保持独立性、巩固相关性 学术教育机构与其毕业生进入的那些职业界之间的关系,一直是这些年来争论的焦点。正如大学在试图寻找更多资源满足教育和研究成本的日益增长的需要一样,他们也要将援助机构从联邦和州政府及慈善基金会扩展到公司和职业组织。
8、这些关联在会计、制药、医学以及其它相关职业中已十分普及,在大学中的其他部分,它们也在变得更为普遍。 尽管批评者认为,这样密切的联系会妨碍有关研究日程的内部决策——这些决策属于教员的独享权限范围,而且更密切的关系还有可能继续发展并因此被继续监控。关键问题是要改变这种联系的实质内容。 会计职业界视为相关的内容不一定获得资本市场或社会上其他普通股东的认同,应该基于这一理解来增加相关会计研究的供给和需求。再一次强调,在新兴经济中,
