新会计准则下公允价值的应用

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1、新会计准则下公允价值的应用正阳电力集团股份有限公司黄颖财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则，并于2007年1月1日起率先在上市公司实施，随后将在其他企业实施，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系已经建立。新会计准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。新会计准则凸现了许多改革亮点，其中属公允价值的改革最为引人注目。一、公允价值在我国运用的历程公允价值的运用是我国经济形势发展的需要，也是与国际会计准则、国际财务报告准则协调的需要，但其运用却经历了一个曲折的过程

2、。1998年至1999年，我国在《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》等准则中首次引入公允价值的概念。但在随后的两年里，许多上市公司利用公允价值计量标准模糊、难以准确判断等特点，通过对债务重组和非货币性交易，进行了利润操纵。2001年初，我国对《债务重组》、《投资》与《非货币性交易》等有关公允价值部分作了修订，淡化了公允价值的应用，较多地采用了账面价值。随着市场与科技的发展以及企业经营活动日趋复杂，企业面临着许多虽然缺乏可比的市场价格但又影响企业现在与未来的资源变动的交易和事项，如何公允地计量它们的价值是我们必须思考的现实问题。20

3、06年新发布的会计准则再次对公允价值进行了改革，在投资性房地产、非货币性交易、债务重组、非共同控制下的企业合并和金融工具等准则中大量采用了公允价值，这与公允价值所具有的优越性是分不开的。公允价值符合会计的相关性、谨慎性、一致性和配比原则等会计原则要求，同时能合理地反映企业的财务状况和经营成果。二、新准则下运用公允价值存在的困难公允价值计量在理论上是十分完美的，但在实际运用中我们还要面对如下两个困难：一是公允价值不容易确定，信息质量的可靠性难以保证。我国目前在企业会计实务中对公允价值的确定主要是根据会计师事务所的评估，其数据、资料取得的

4、难度比较大，公允价值确定的成本比较高。同时，由于我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，且审核公允价值计量是否准确也比较困难，大多数时候，公允价值的确认只能于双方的协商，这些问题的存在限制了公允价值的大范围推广与应用。二是公允价值计量的可操作性不强。由于我国对公允价值计量在准则中没有具体说明该如何操作，企业容易利用公允价值进行造假，从而影响了公允价值的运用。另外，有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供参考的价格，未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，因此在计

5、量的操作上面临着很大困难。三、新准则下运用公允价值的对策公允价值是市场经济的产物，笔者认为完善公允价值在我国应用，应该从以下几个方面着手。一是建立、健全相关的法律法规与制度。运用公允价值所存在的困难表明，我国目前迫切需要改善市场经济环境，建立统一而又充分竞争的交易市场，并制定和完善与之相应的法律法规与制度，为公允价值的获取提供法律依据。与此同时，还要制定公允价值内部控制规范，规范资产评估市场，明确评估责任是改进公允价值计量的重要环节。二是提高现值技术的可操作性。当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。这就要求在有

6、关的法律规章中，明确提出有利于具体实务操作的规范要求，制订采用现值技术计量公允价值的操作指南，尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告，例如对某一资产或负债进行计量时，指南应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选；对于未来现金流量的估计，折现率与折现方法的选择都应该有明确的规定。这样的操作指南能为在市场信息不够充分的情况下，为应用公允价值计量提供必要的理论依据和指导方法。三是加强守法意识和道德的教育。我国对公允价值的“用而又弃”，主要原因在于某些企业的决策者为了获取某些不合法的利益，唆使会计人员按照他们的主观意志，采

7、用不恰当的计量方法操纵企业的利润。由于他们所采用的并不是真正公允价值的计量方法，其计量结果当然也是不公允的。因此，加强守法意识和道德教育，从主观上消除某些企业决策者与会计人员的利润操纵动机，这是杜绝假借公允价值从事造假的重要举措。四、提高会计人员的职业判断能力和专业水平。公允价值的确定不仅需要会计人员的守法意识与道德素养，还需要他们的具有较强的职业判断能力与会计专业水平，如运用现值法确定公允价预期、现金流量的估计、用于折现现金流量利率的选择等等，都离不开这些。因此，不断加大教育培训的投入，培养一支懂理论、会实务、道德高尚的会计人员是公

8、允价值得以全面运用的必备条件，也是降低公允价值计量成本的需要。总之，新会计准则大量引入公允价值计量是我国会计发展的一个巨大进步，符合我国市场经济发展的要求，是和国际惯例接轨的必然。但具体实施起来也存在一些困难。但我们坚信