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1、现代成本会计中的帕累托法则帕累托法则已成功运用于商业、教育、娱乐、医疗卫生等领域,但在会计领域中尚未充分运用。本文将对帕累托法则在现代成本会计中的运用进行初步的研究和总结。 一、帕累托法则及其研究背景 帕累托法则又称为二八法则,它揭示了成本与收益、原因与结果之间普遍存在的不平衡关系,即起关键作用的少部分因素通常能对整个组织的产出、盈亏和成败起决定性的作用。 (一)帕累托法则的内容 1897年,意大利经济学家维尔弗里多·帕累托(ＶｉｌｆｒｅｄｏＰａｒｅｔｏ)通过对19世纪英国社会各阶层的财富和收益进行统计研究发现,80%的社会财富集中在
2、20%的人手里,而80%的人只拥有社会财富的20%。这就是最初的帕累托法则。1949年,哈佛大学教授吉普夫提出的“最省力法则”是对帕累托法则的重新发现与阐释,他认为,大约20%～30%的资源与70%～80%的资源活动有关。1951年,著名的质量导师朱兰发现了产品质量中所隐含的帕累托法则,他在《质量管理手册》一书中扩展了帕累托法则。随着研究的进一步深入,帕累托法则在不同领域中得以成功运用,如二八营销法则、二八管理决策法则、质量与库存的二八管理法则、人力资源管理法则、商业谈判的二八法则、投资创业的二八法则等,并带来巨大的效益。 (二)帕累托法则
3、的哲学分析 唯物辩证法认为,在复杂事物之中存在着许多矛盾,主要矛盾在事物发展过程中处于支配地位、起决定作用。要想有效解决问题,就要抓住重点,集中精力解决主要矛盾。 运用帕累托法则之所以会有如此良好的效果,就在于它把着眼点放在关键的少数部分,把每项资源都用在刀刃上,充分发挥其作用,同时剔除那些会带来消极作用的资源活动,增加能够创造价值的资源活动,也就是抓住了主要矛盾,因而达到了事半功倍的效果。 (三)二八分析法与二八思考法 帕累托法则的观念在运用中衍生出两种最有效的方法并具有实践意义:二八分析法与二八思考法。二八分析法是以系统、量化的方
4、法来分析因果,它以量化的方式对因果、成本收益等先假设二八关系的存在,通过收集信息,显示出真正的关系。很显然,这是实证程序,可能会导出各种结果,不一定是20/80的比率,只有在投入与产出之间的确存在一种不平衡的关系时,才会采取行动。二八思考法的范围比较广,是一种较不准确、属于直觉式的程序,包含诸多的思维方式和习惯,它能帮助人们设定重要事物发生的重要原因,辨认出这些原因,并重新运用资源,使情况得以改善。 二八分析法与二八思考法都是非常有价值的,它们既可以单独在不同的领域使用,又可以结合使用。二八思考法较之二八分析法好用,但在无法对估计情况进行肯
5、定时,需引入分析法进行实证分析。 (四)帕累托法则的三大假设 运用帕累托法则应有严格的前提假设,否则,离开假设来谈论该法则的普遍适用性,将导致错误的结论。 其一,具备事前判断关键和非关键事务的各种信息,否则就无法判断关键少数与一般多数。 其二,所找到的关键事务或环节是可以调控的,即法则所涉及的关键因素是理性选择的结果,它可以改变,是可以利用的。 其三,少数关键要素与多数一般要素这两者之间独立不相关。事实上,在管理系统中,关键少数与一般多数之间存在着双向互动关系,这里的独立不相关是指相对的独立不相关。 二、在现代成本会计中引入帕累托法
6、则的理由 为什么在传统成本会计下,一味追求成本的降低带来的却是产品品质的下降、伪劣产品的产生呢?为什么在新形势下,面对产品多元化和信息多元化,传统成本核算提供的信息被认为是严重扭曲的?这些都与传统会计无法提供管理需要的具有高度相关性和充分可靠性的关键信息,没有抓住成本控制的关键环节有关。透过现象看本质,可将其归咎于对帕累托法则的忽视。在信息日益多元化和复杂化的情况下,如果缺乏对少数关键因素的识别及重视,就无法在变化中做出准确判断,不能对关键成本活动进行有效控制。 现代成本会计是在成本—效益观念下控制成本,重点是为管理者提供关键数据,注重通
7、过管理使企业价值增值,增强对外部环境变化的适应性,沿着“效率———效益———价值链优化”的轨迹发展。在与成本息息相关的价值链活动中,真正能带来企业增值的作业活动仅占20%,而80%的作业活动却是非增值活动。因此,管理者应在满足顾客要求的前提下,抓住这20%的增值作业活动,减少非增值活动。只有在企业职能价值链中找出关键增值活动,有效地进行职能价值链的协调,才能持续、有效地控制和降低成本,实现资源的最佳配置。 在企业的价值链活动中,帕累托法则的运用能提供更有效的判断力。例如,产品生命周期分为设计阶段、生产阶段、服务与退出阶段,而一个被普遍认同的
8、看法是,产品成本的80%是约束性成本,它在设计时就已经确定了。那么,有效的成本控制就发生在产品设计及工序设计活动中,而非生产活动中。因此,管理者运用成本信息进行决策
