职工薪酬准则问题及其改进

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1、职工薪酬准则问题及其改进一、职工薪酬准则存在的问题　　（一）第一条与第四条的矛盾具体会计准则可按照按其所规范的会计对象分为两类：要素准则，会计对象为会计要素；业务准则，会计对象为经济业务。例如，《企业会计准则第1号――存货》、《企业会计准则第14号――收入》涉及的会计对象主要是会计要素，而《企业准则第7号――非货币性资产交换》、《企业准则第12号――债务重组》主要涉及的是经济业务。职工薪酬准则第一条界定了该准则的对象，即“职工薪酬”。职工薪酬准则第二条规定“职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”，即职工薪酬是

2、企业获取职工服务所支付的对价。据此看来，职工薪酬准则不是业务准则，规范的对象不是获取职工服务的交易，规范的对象只是“职工薪酬”或“为获取职工服务应该付给职工的薪酬”，属于负债要素准则。职工薪酬准则第四条规定：“企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬

3、，计入当期损益”。由此可以看到，职工薪酬准则还对获取的职工服务的会计处理进行了规范，规范的对象不仅包括“职工薪酬”还包括获取的职工服务，因此，职工薪酬准则的实际规范的对象是获取职工服务的交易，职工薪酬准则实际是业务准则。　　职工薪酬准则第一条设定的对象是“职工薪酬”，第四条实际规范的对象是“获取职工服务的交易”。第一条没有准确界定该准则的规范对象，为此建议将准则的第一条修改为：“为了规范职获取职工服务交易的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。”　　（二）第四条内部的矛盾按照第四条，应付给职工的薪酬要确认为负

4、债；同时第四条还规定职工薪酬要分别不同的情形计入产品成本、劳务成本、建造固定资产或无形资产成本和当期损益。由此导致，职工薪酬既属于负债又属于成本费用的矛盾。职工薪酬的主要形式是工资，工资在应付状态表现为负债增加，在支付状态表现为现金流出企业，工资无论如何也不可能计入成本费用。“获取职工服务交易”的会计处理包括两部分：其一，是对获取的职工服务的会计处理；其二，是应付给职工的薪酬的会计处理。第四条正是没有明确区分这两部分，才导致上述矛盾。企业获取职工服务的成本通常用应该付给职工的薪酬来计量。职工服务在企业获取的同时也就被消耗了，因此其成本要由受益对

5、象来承担：生产产品耗用的职工服务，应当按照取得成本计入产品成本；建造固定资产耗用的职工服务，应当按照取得成本计入固定资产成本；管理企业耗用的职工服务，应当按照取得成本计入管理费用。由此可见，不是将职工薪酬计入成本费用，而是将服务成本计入成本费用，这正是隐藏在“将职工薪酬计入成本费用”中的真实含义。“将职工薪酬计入成本费用”只不过是一种通俗的说法，作为会计准则应该更准确一点。为此建议将第四条修改为：“企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况

6、对服务成本进行处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的服务成本，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的服务成本，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其服务成本，计入当期损益。”概括来说，就是把“将职工薪酬计入成本费用”修改为“将服务成本计入成本费用”。　　二、职工服务交易的性质及其改进方法　　（一）职工服务交易的性质在获取职工服务交易中，企业获取的是职工服务，企业付出的是职工薪酬。实际上，我们可以将获取职工服务交易归结为企业与职工签订的报酬契约（劳动合同）。合同权利就是对职工服务的索取权，合同义务就

7、是向职工支付报酬。我国的劳动合同法按照劳动合同期限的长短，将劳动合同可分为三种：固定期限劳动合同、无固定期限劳动合同和以完成一定工作任务为期限的劳动合同。（1）固定期限劳动合同，是指用人单位与劳动者约定合同终止时间的劳动合同。合同期限届满，双方当事人的劳动法律关系即行终止。如果双方同意，还可以续订合同，延长期限。（2）无固定期限劳动合同，是指用人单位与劳动者约定无确定终止时间的劳动合同。劳动者在参加工作后，长期在一个企业等用人单位内从事生产或工作，不得无故离职，用人单位也不得无故辞退。（3）以完成一定工作任务为期限的劳动合同，是指用人单位与劳动

8、者约定以某项工作的完成为合同期限的劳动合同。基于会计惯例的考虑，我们可以将报酬契约分为两类：短期报酬契约，期限短于1年，无固定期限劳动合同基本上可归于